新收入準則研究

文敏

（深圳市鹽田港集團有限公司，廣東 深圳 518000）

一、新收入準則的闡述

收入是衡量企業經營規模的重要指標，是企業管理層進行內部決策的重要參考因素，也是企業進行業績評價的重要依據。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同，財政部于2017年對原收入準則和建造合同準則進行了修訂，形成了《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”）。新收入準則的主要變化如下：

（一）收入確認的判斷標準。原收入準則將收入區分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入，并強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認收入。新收入準則規定了唯一的確認標準，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。控制權一般是指相對于所有權而言對某項資源的支配權，它并不一定對資產擁有所有權，支配權通常主要指商品的安排權且具有排他性特征，也就是說所有權包括控制權，如果銷售方已經轉移了商品所有權也自然就失去了控制權。

（三）特定交易（或事項）的收入確認和計量。新收入準則對于某些特定交易的收入確認和計量給出了明確規定。例如，區分總額法和凈額法確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無須退還的初始費等。在新收入準則的執行中，應正確處理上述特定交易的確認和計量，提高會計信息的準確性。

（四）要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

此外，新收入準則規定了收入確認的五步法。首先，識別企業與客戶簽訂的合同。這一環節需要注意的是企業交易規定的金額能否收回，客戶是否有支付合同價格的能力和意圖，合同是否具備商業實質。其次，識別合同中的單項履約義務。在這一環節，需要注意商品是否被客戶單獨使用，還是通過客戶結合其他資產共同使用并且從中獲得經濟效益，并且在合同履約義務中，需要將商品與服務同其他的商品與服務區分開來，從中識別單項履約義務。再次，確定合同的交易價格。在確定交易價格時，企業應當綜合考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。再次，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務,單獨售價可以采用市場調整法、成本加成法或余值法合理估計。最后，在主體履行各單項履約義務時確認收入。

二、新收入準則對企業的影響分析

在新收入準則頒布實施之后，提升了信息可比度與透明度，加強了財務管理水平，并且促進了企業調整業務結構模式，對于企業的發展和經營戰略的調整帶來了一定的影響。

（一）提升信息可比度與透明度，加強了財務管理水平

新收入準則對于不同行業的收入確認做出了統一的規定，提高了企業的信息可比度，使得會計確認更加規范與透明，也有利于企業內部進行審計，進而促進企業的財務管理水平的提升。

（二）轉變財務人員業務方向，促進業財融合

業財融合是當今及以后企業財務人員發展的方向。在新收入準則實施之后，為確保企業收入信息的質量，要求業務部門和財務部門之間密切合作，就相關交易的商業模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通，這都將有力地推動企業業務工作和財務工作的融合。促使財務人員的工作從單純的事后核算拓展到事前參與討論合同條款、事中參與合同的實施進度，促進企業財務人員的業財融合。

由于英、漢語言的差異，有些修辭格難以做到在中文中找到對應的修辭格，例如頭韻。此時，為了實現與目標語讀者交流的目的，放棄修辭格而直譯是可以接受的。

（三）提升合同管理水平，有助于提升企業的“契約精神”

新收入準則完全按照簽訂的合同約定對收入進行確認與計量，合同條款的約定直接影響收入確認的結果。這就要求企業梳理當前業務，規范合同管理，企業間簽訂合同時對合同條款進行仔細研究與分析，充分評估重要合同條款對收入確認時點和確認金額的影響，進而有利于培養企業的守信意識，提升企業的“契約精神”，使得企業按照合同約定履行相關義務。

三、針對新收入準則對企業產生的影響提出的優化策略

通過以上分析可知，新收入準則提升了企業的信息可比度與透明度，將企業的經營狀況變得縱向可比，轉變了財務人員的業務方向，促進了業財融合，因此，本文通過提出合理的優化策略促進企業的發展與完善。

（一）明確收入問題，為財務人員收入確認提供參考

企業應該根據自身的經營業務以及新收入準則的要求提升財務人員的素質，加強收入管理，主要從以下幾個方面進行完善，首先，根據企業的經營業務特征制定收入確認標準。例如對于工業生產與制造業而言，生產對于沒有替代用途的資產，按照舊收入準則在生產過程中不能確認收入，而新收入準則規定如果制造商具有按照目前工作收取相應報酬的權利，那么就可能在履約一段時間后確認相應的收入，并且由于工程工期較長，合同中是否存在融資問題也需要重新考量。不同行業收入的確認注意事項有所差別，企業需要在實施新收入準則前認真梳理自身的經營業務，制定收入確認標準，以便為會計人員正確核算提供參考。其次，企業需要督促會計人員研讀新收入會計準則，通過制定合理的招聘與考核體系，定期培訓等方式提升會計人員的業務水平，建立規范的內部監控制體系規避會計核算風險，提升財務管理水平。

（二）改變財務模式，促進業財深度融合

新收入準則的頒布與實施對于企業改變財務模式具有重要意義，因此，企業需要積極轉變財務方向，主要從以下幾個方面進行完善，首先，提升企業業財管理意識，使員工意識到業務與財務深度融合對于收入確認帶來的正向作用，財務人員積極轉變財務理念，從繁雜的財務業務處理中脫離出來，加強對企業經營業務等方面的參與；其次，優化業務流程，篩選出收入確認容易發生問題的項目或者業務，組織財務人員開展研討，制定崗位輪換制度，保證財務人員可以從整體把握企業的經營業務；再次，進行組織變革，創新財務業務體系，例如建立專門的業財融合部門，設置統一的業務接口與財務接口保證信息流通，加強財務部門與業務部門之間的溝通，規避信息孤島現象，建立信息管理體系，使得財務業務與經營業務的處理透明化與高效化，進而保證企業財務人員能夠通過經營業務現狀合理確認收入，最終提升會計核算水平，規范內部控制。

（三）加強合同管理，明確合同細則

由于新收入準則中規定收入確認的重要依據就是企業與客戶簽署的合同，因此，合同的簽署對企業非常重要，企業需要提升合同管理水平，主要從以下幾個方面進行完善：首先，在制定合同之前，針對企業收入確認的時間、金額、時點確認還是時段確認等因素需要仔細考量，企業與交易對方就關鍵條款明確合同細則，防止發生合同風險；其次，在合同實施過程中，會計人員應實時跟進，按照會計準則的要求及時準確地確認收入；最后，企業對合同進行備案，實行統一管理，為以后的合同的順利執行及收入核算、審計等提供有力的依據。

（四）加強監督控制，預防收入核算風險

為了提高收入核算的質量，企業可以從以下兩個方面進行完善：首先，制定合理的事前預防，事中控制，事后評價體系，審計部門對收入核算進行定期的審查，提交的監督報告也直接對相關管理層負責；其次，為了預防收入核算出現錯誤，企業需要與外部的會計事務所等專業機構建立聯系，對于復雜合同的收入確認與計量業務，邀請相關的會計專家進行研討，以便更準確地處理收入業務，預防收入核算風險。

四、小結

綜上分析，本文對新收入準則修訂的條款及對企業的影響作用進行了分析，通過員工管理、財務模式、合同管理以及監督控制等角度提出了優化策略。本文認為，由于新收入準則實施時間不長，部分企業尚未提前采用新收入準則，對其解讀與研究還需要更加深入和逐步完善，企業在提升自身的財務人員業務水平的同時，還需要加強與外界的聯系，針對復雜收入確認問題，積極組織內部研討和學習，必要時尋求外部的幫助，促進企業的發展與進步。