管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位預(yù)算管理中的應(yīng)用

熊時(shí)嵐

（廣東省稀有金屬研究所，廣東 廣州 510651）

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家要求事業(yè)單位的核算會(huì)計(jì)要盡快向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)事業(yè)單位不斷完善現(xiàn)代化企業(yè)制度。但就目前我國(guó)事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)大多數(shù)還對(duì)自身的職能了解不夠清晰，局限于核算會(huì)計(jì)的事后核算工作。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的職能也只認(rèn)識(shí)到預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算，無(wú)法最大限度發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。為了響應(yīng)國(guó)家的方針和對(duì)會(huì)計(jì)的要求，很多會(huì)計(jì)從業(yè)者都主動(dòng)儲(chǔ)備知識(shí)，學(xué)習(xí)了管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，卻又不知道該如何與實(shí)踐相結(jié)合，或者在實(shí)踐過(guò)程中也遇到了一些書(shū)面知識(shí)無(wú)法解決的問(wèn)題。雖然現(xiàn)如今很多事業(yè)單位都開(kāi)始對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理，也建構(gòu)了預(yù)算管理體系，但管理會(huì)計(jì)如何在預(yù)算管理中應(yīng)用也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中待解決的問(wèn)題[1]。再加上事業(yè)單位由國(guó)家撥款建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和觀念稍微滯后，因此，管理會(huì)計(jì)在當(dāng)前還無(wú)法對(duì)科研事業(yè)單位的預(yù)算管理發(fā)揮作用。

二、科研事業(yè)單位預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）項(xiàng)目研究中存在不確定性

科研事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。科研人員進(jìn)行科學(xué)研究時(shí)沒(méi)有可以借鑒參考的完全相同的先例，事業(yè)單位需要花費(fèi)很多財(cái)力和人力，且研究時(shí)間長(zhǎng)短也不能確定，研究成果如何更是無(wú)法預(yù)知，因此其研究項(xiàng)目存在不確定性。需要事業(yè)單位制定精準(zhǔn)的預(yù)算編制，一旦在科研過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)調(diào)整預(yù)算，控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）項(xiàng)目成本中人員成本比重較大

科研成功與否與科研人員的專(zhuān)業(yè)技能有直接的關(guān)系，基于科研事業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性，事業(yè)單位想要提升科研成功的概率，就必須吸引更多人才。因此，科研項(xiàng)目中對(duì)人力資源的費(fèi)用支出占據(jù)了科研事業(yè)的很大一部分。但人才的引進(jìn)以及人力資源的管理都需要事業(yè)單位進(jìn)行成本預(yù)算，在為科研人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境的同時(shí)，也要解決科研成本，避免浪費(fèi)環(huán)節(jié)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、科研事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）“二上二下”部門(mén)預(yù)算中的不足

“二上二下”指的是事業(yè)單位依據(jù)政府相關(guān)部門(mén)的要求對(duì)本單位的預(yù)算進(jìn)行草案編制，并于指定時(shí)間報(bào)告給上級(jí)部門(mén)；政府相關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)草案的一審，并依據(jù)事業(yè)單位實(shí)際的情況進(jìn)行審核后，將草案再次返還給事業(yè)單位進(jìn)行修整；事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)再一次對(duì)草案進(jìn)行改進(jìn)，編制成報(bào)告后傳達(dá)給政府部門(mén)，最終由政府部門(mén)審批后下發(fā)給各個(gè)事業(yè)單位，進(jìn)行貫徹執(zhí)行[2]。但這一方法從預(yù)算編制程序和方法層面來(lái)看還存在著一些問(wèn)題：首先，科研事業(yè)單位的預(yù)算編制往往從上一期的成本角度出發(fā)，難以預(yù)估到款時(shí)間，而且科研事業(yè)單位的預(yù)算也是以最高成本支出預(yù)算，可能造成預(yù)算虛高或赤字；其次，到款預(yù)估不清也會(huì)影響科研事業(yè)單位編制現(xiàn)金預(yù)算，繼而影響事業(yè)單位管理層的決策；最后，科研事業(yè)單位的預(yù)算編制往往依據(jù)上一年的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行，對(duì)本期的預(yù)算不足可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實(shí)際不符，造成資金浪費(fèi)或緊縮等現(xiàn)象。

（二）監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行力度不足

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的改革后，開(kāi)始實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，即預(yù)算單位所需要的預(yù)算資金都由國(guó)家統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶從國(guó)庫(kù)進(jìn)行撥款，這一舉措控制了資金使用的源頭，加強(qiáng)了預(yù)算單位的執(zhí)行和監(jiān)督[3]。但實(shí)際上一些事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)重視程度不夠，和實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)溝通不足，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，也沒(méi)有注重實(shí)際的可操作性，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中,隨意調(diào)整預(yù)算，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)支出科目調(diào)整頻繁，造成事業(yè)單位預(yù)算與年終決算時(shí)差異過(guò)大，預(yù)算管理難以貫徹落實(shí)。

（三）成本剝離核算

在國(guó)家的大力號(hào)召下，我國(guó)科研事業(yè)單位正在將科研成果轉(zhuǎn)化為單位業(yè)務(wù)，這一轉(zhuǎn)型過(guò)程雖然可以促進(jìn)科研事業(yè)單位的發(fā)展，但也影響了事業(yè)單位對(duì)成果轉(zhuǎn)化的成本及效益的計(jì)算，其中存在的主要問(wèn)題就是成本剝離核算。科研成果轉(zhuǎn)化為事業(yè)單位生產(chǎn)力后，科研過(guò)程中所投入的技術(shù)成本、科研項(xiàng)目日后的維護(hù)費(fèi)用以及項(xiàng)目管理經(jīng)費(fèi)等都無(wú)法再使用統(tǒng)一的成本核算方法進(jìn)行核算。目前，管理會(huì)計(jì)無(wú)法成功應(yīng)用于科研事業(yè)單位，這是其中的重要原因之一。

（四）會(huì)計(jì)人員能力有待提高

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)科研事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍的職業(yè)素養(yǎng)都還比較高，但大專(zhuān)學(xué)歷以上的人員只占總數(shù)的25%，而有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員就更少了[4]。科研事業(yè)離不開(kāi)對(duì)人才的需求，而會(huì)計(jì)管理人才在科研事業(yè)中發(fā)揮著財(cái)務(wù)管理的職能，通過(guò)對(duì)資金和資源的合理配置加大對(duì)科研部分的投入，如果會(huì)計(jì)人員的知識(shí)能力不足、經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，影響到科研事業(yè)預(yù)算管理的工作進(jìn)程。

四、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的職能優(yōu)化科研事業(yè)單位預(yù)算管理

（一）完善管理會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)建預(yù)算環(huán)境

實(shí)施預(yù)算管理需要管理會(huì)計(jì)的技術(shù)支持，也需要一定的環(huán)境設(shè)施，因而，為了促進(jìn)預(yù)算管理能夠在事業(yè)單位中順利開(kāi)展，單位內(nèi)必須要先完善管理會(huì)計(jì)體系。

我國(guó)事業(yè)單位在完善會(huì)計(jì)管理體系時(shí)，要充分借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，從管理會(huì)計(jì)理論出發(fā)，積極推動(dòng)科研項(xiàng)目立項(xiàng)，并與上級(jí)部門(mén)申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)。針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，事業(yè)單位要加強(qiáng)審批程序和預(yù)算編制，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并納入科研部門(mén)人員的績(jī)效考察范圍之內(nèi)。另一方面，管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員也要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的新知識(shí)，并應(yīng)用到實(shí)踐中去，給事業(yè)單位預(yù)算管理工作提供最大的支持。

（二）運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具編制預(yù)算

1、全面預(yù)算管理

科研事業(yè)單位全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算，事業(yè)單位在進(jìn)行“二上二下”的部門(mén)預(yù)算時(shí)，要對(duì)上一年的結(jié)余和本年度的支出進(jìn)行全方位預(yù)算，將績(jī)效工資、辦公費(fèi)、(印刷費(fèi))等各個(gè)科目細(xì)化進(jìn)報(bào)告中，降低財(cái)政赤字或預(yù)算虛高的發(fā)生概率。

2、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合

定期預(yù)算是階段性預(yù)算，即在預(yù)算編制的過(guò)程中以會(huì)計(jì)日期作為預(yù)算期；滾動(dòng)預(yù)算是連續(xù)性預(yù)算，指將預(yù)算期與會(huì)計(jì)日期脫離開(kāi)向后延伸滾動(dòng)，但要保證預(yù)算期始終為一個(gè)固定的時(shí)期。科研事業(yè)單位可以對(duì)基本支出施行定期預(yù)算，對(duì)非財(cái)政項(xiàng)目實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算，這樣既可以克服定期預(yù)算的間斷性，又可以滿足項(xiàng)目延續(xù)性的特點(diǎn)。

3、零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合

零基預(yù)算是根據(jù)預(yù)算的重要性以及預(yù)算金額進(jìn)行項(xiàng)目確定，增量預(yù)算是在預(yù)算有限的情況下盡量選擇高級(jí)的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算。按照國(guó)家政策規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目支出可以選擇零基預(yù)算，對(duì)于基本支出應(yīng)選擇增量預(yù)算，同時(shí)將特殊事項(xiàng)單獨(dú)考慮，二者結(jié)合可以降低成本，優(yōu)化資源配置。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

信息化建設(shè)對(duì)預(yù)算工作的作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：其一是預(yù)算定義方面，通過(guò)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目電子化的對(duì)應(yīng)，方便對(duì)信息數(shù)據(jù)的監(jiān)管；其二是預(yù)算控制方面，即對(duì)預(yù)算內(nèi)容錄入電子管理庫(kù)，通過(guò)系統(tǒng)監(jiān)控，可以及時(shí)提醒某項(xiàng)目是否超支；其三是預(yù)算調(diào)整方面，即建立內(nèi)部預(yù)算彈性機(jī)制，還要完善預(yù)算調(diào)整審批制度，設(shè)置審批流程和權(quán)限。當(dāng)預(yù)算支出不符合支出性質(zhì)時(shí)，可以通過(guò)向上級(jí)部門(mén)通報(bào)而及時(shí)調(diào)整；其四是預(yù)算分析方面，引用更多分析方法和查詢功能，不但要加速查詢效率，還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際進(jìn)行全面科學(xué)的分析，為科研事業(yè)單位管理層提供決策信息。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理還在發(fā)展過(guò)程中，尤其是對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也只是停留在初級(jí)階段。但科研事業(yè)在得到國(guó)家支持的情況下正處于快速發(fā)展時(shí)期，對(duì)政府撥給的科研經(jīng)費(fèi)更應(yīng)該妥善管理。因此，科研事業(yè)單位要全面實(shí)施預(yù)算管理制度，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于預(yù)算管理中，促進(jìn)我國(guó)科研事業(yè)的發(fā)展，有效實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。