我國上市公司審計市場現狀分析及對策思考

文/方治華，北方稀土

1 中國上市公司審計市場現狀分析

1.1 上市公司現狀分析

上市公司內幕控制“嚴重”，導致劣質產品擠出優質產品。首先，從上市公司自身來看，其股權集中度極高，國有股基本上是第一大股東，大股東之間的持股比例非常大，導致“一大”現象出現。國有股的主體主要是原集團公司、國有資產管理公司、國有資產管理公司和財政局，導致國有股東缺席上市公司。與此同時，董事會成員主要甚至全部來自作為國有企業的主要贊助商，其中大多數是公司的高層管理人員，董事長和總經理普遍存在，從而形成嚴重的內部控制問題，股東大會負責聘請會計師事務所的形式改變，選擇權也轉移到公司的內部管理層。

其次，就公司的外部機制而言，政府監管仍然不到位，不可能有效地限制虛假報道，經理人市場和收購市場尚未形成，不能造成實際發展。另外，從市場投資者的角度看，外國投資者比起根據注冊會計師出具的審計報告來判斷被審計單位的情況，他們更傾向于依靠信譽良好的會計師事務所提供的審計信息，來鼓勵會計師事務所發布高質量的審計報告。中國證券市場仍處于成長階段，投資者主要是投機性的，他們的決策較少依賴于公司外部披露的會計信息，對高質量審計信息的需求明顯不足。不合理的公司治理結構，無效的外部治理機制，除盲目市場投資者外，審計市場的有效需求不足，買方不是真正的信息需求者，導致劣質產品持有高質量的產品。

1.2 中國注冊會計師行業現狀分析

面臨審計風險和經營風險的雙重壓力會計師事務所和執業注冊會計師接受委托，對上市公司進行審計，并出具審計報告。此審計流程既是生產流程，也是銷售流程。首先，生產過程是注冊會計師通過被審計單位收集審計證據和審計程序的過程。在此過程中，注冊會計師面臨可能的審計風險。審計風險是指審計師對被審計單位的會計信息提出錯誤意見的可能性，通常包括固有風險，控制風險和檢查風險。前兩個是被審計單位固有的，而注冊會計師只能估計并且不能消除它。因此，對于注冊會計師來說，可接受的檢查風險是非常重要的。可接受的檢查風險是預期值，在實際審計過程中，檢查風險通常取決于審計師的道德和專業能力。在審計費用方面，中國的審計費用仍以政府指導價格為準，國家物價管理部門授權中國注冊會計師協會確定行業審計費用。國內定價通常基于兩個標準：基于被審計單位的總資產或注冊會計師的工作時間。但是，由于難以衡量工時，大多數會計師事務所根據上市公司的總資產設定初始收費標準，然后適當調整，因此，其出事收費標準相對較低。一般來說，行業越集中，形成行業習慣和規則越容易，競爭越穩定;行業越分散，競爭越激烈，收費水平越低。在這種情況下，公司面臨著巨大的經營風險。美國市場是管理層“自我審計本身”，他們更愿意購買一些符合他們自己要求的審計意見。從低端來看，審計市場處于買方市場，一旦公司無法滿足其不正當要求，它很可能會被終止。

1.3 中國審計市場的現狀分析

中國審計市場的特殊性和缺乏嚴格的法律監督，導致產品質量低下。根據中國現行法律框架，注冊會計師的任命由公司股東大會決定。但是，由于我國上市公司內部控制現象嚴重，股東大會常常是決定會計師事務所的任免，實際上是由公司內部管理決定的。這種不合理的公司治理結構使會計師事務所無法代表所有投資者，特別是中小投資者發布審計意見。

2 改善注冊會計師審計市場現狀的方法

2.1 改善公司治理結構，為注冊會計師審計提供良好的專業環境

筆者提出在公司治理結構中引入由獨立董事組成的審計委員會制度，實施新型審計委托關系。審計委員會行使委托和批準解雇審計機構和審查審計工作的權力。同時，政府應加強對上市公司審計工作的審計，要求經營者及時全面公布公司變更會計師事務所的原因、會計師事務所與公司會計準則的適用范圍、披露財務信息、審計范圍，審計費用。如果在重要事項等方面存在分歧，一旦經營者未按規定公布有關事項，操縱利潤，將對管理機關給予一定程度的處罰，從而增加管理部門的責任，減少管理部門的責任。對于那些需要審計單位以外的信息的人，建立收費制度以確保權利和義務的平衡。其次，從買方的角度出發，加強審計業務集中，培育“寡頭”審計市場，完善信托關系，改善中國注冊會計師審計市場。

2.2 加大對注冊會計師法律責任的處罰力度，積極建立審計產品質量控制和認證制度

將審計責任與注冊會計師聯系起來是確保審計質量的有效措施。因此，遵循注冊會計師和會計師事務所的平等責任原則，建立注冊會計師作為注冊會計師事務所投資者的制度，將責任分解到注冊會計師個人，可以增強注冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高注冊的壓力和動力會計師提供高質量的審計服務。同時，國家有關部門和私人審計小組可共同組成一個委員會，以控制審計質量并進行核實。例如，根據各會計師事務所審計單位出具的審計意見，結合被審查上市公司的實際情況，每年對會計師事務所的可信度進行評判，評分和公布。在證券閱讀材料和網站上的評估結果表明，如果會計師事務所的可信度達到一定水平，則應撤銷會計師事務所的資格，并對其執業會計師事務所規定一定的處罰。