中鐵四局數(shù)字化審計實踐模式探索

文/王雪峰 司佳坤 劉子鈺；.中鐵四局集團有限公司審計部；.天津工業(yè)大學

1 研究背景

近年來，隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術的快速發(fā)展，公司運營模式、管理模式不斷變革和創(chuàng)新，各專業(yè)利用信息系統(tǒng)和信息化技術促進了集約化、扁平化、標準化管理。國務院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》（國發(fā)﹝2015﹞50 號），全面推進大數(shù)據(jù)在政治、經濟、文化、社會各領域的應用。

審計作為公司監(jiān)督體系的重要組成部分，為了適應信息化新要求、新變化、新挑戰(zhàn)，亟需打造全覆蓋、高精準、快速反應的數(shù)字化審計監(jiān)督體系。中鐵四局集團有限公司（簡稱中鐵四局）高度重視審計信息化工作。2018年7月， 公司提出“要以大數(shù)據(jù)審計為核心，打造國有企業(yè)審計管理的新標桿。”結合公司內審工作實際，中鐵四局積極嘗試“以風險為導向”的審計作業(yè)模式，建設智能審計機器人在線審計作業(yè)機制，高效驅動集中遠程數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)風險疑點配置資源，在實現(xiàn)全覆蓋同時，提升精準度，提升審計效能。

2 公司審計業(yè)務特點

2.1 流動性高、業(yè)務復雜

中鐵四局作為建筑施工企業(yè)，生產的流動性高，施工機構（項目經理部）隨著建筑物或構筑物坐落位置變化而轉移生產地點；產品的形式多樣。建筑物因其所處的自然條件和用途的不同，工程的結構、造型和材料亦不同，施工方法必將隨之變化，很難實現(xiàn)標準化。

2.2 地域分布廣

中鐵四局成員企業(yè)和工程項目遍布國內、國外，地域分布廣，審計監(jiān)督難以做到及時性和全面覆蓋。

2.3 制度規(guī)范多，且零散不統(tǒng)一

中鐵四局審計過程中涉及的文檔各式各樣規(guī)范不一，部委、行業(yè)法規(guī)多，公司各種規(guī)章制度等資料猶如空中繁星，且更新頻繁，甚至相互矛盾。

2.4 監(jiān)控事項復雜多樣

審計監(jiān)控內容涉及價值鏈管理所有領域，組合形式多樣化，隨著企業(yè)新業(yè)態(tài)、新模式、新產業(yè)的增加，查證資料浩如煙海。

2.5 業(yè)務延伸弱

基于財務的審計工作難以對業(yè)務前端實行監(jiān)督，無法形成管控閉環(huán)。

2.6 信息系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)不規(guī)范

目前，中鐵四局在運營各類業(yè)務管理系統(tǒng)27 個，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間未實現(xiàn)互聯(lián)互通，呈現(xiàn)相對獨立狀態(tài)，很難進行跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對、分析。

3 數(shù)字化審計建設思路

以業(yè)務主題為單位，梳理各主題板塊下各條業(yè)務線的流程操作與規(guī)則，按照統(tǒng)一的業(yè)務銜接邏輯，建立標準業(yè)務操作規(guī)范，深入研究機器人技術，有效利用機器人高效作業(yè)的特性實現(xiàn)智能審計機器人在線作業(yè)，高效驅動集中遠程數(shù)據(jù)分析，全面提升審計精準度與審計效能。

3.1 審前調查數(shù)據(jù)模型梳理

人工分析審計內容，收集并分析歸納審前調查資料信息需求，分析業(yè)務系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)源頭，歸納審前調查數(shù)據(jù)信息的填報方式和取數(shù)方式，規(guī)劃審前調查數(shù)據(jù)模型。

3.2 結合審前調查數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計

審計人員根據(jù)RPA 獲取的審前調查數(shù)據(jù)進行非現(xiàn)場審計，甚至是跨系統(tǒng)的審前調查，提前對審計疑點進行預判斷及分析，提高審計效率。

3.3 RPA 機器人根據(jù)模型獲取審前調查數(shù)據(jù)

由RPA 機器人在不改變業(yè)務系統(tǒng)功能的前提下，根據(jù)預設的算法規(guī)則自動執(zhí)行，根據(jù)模型要求獲取審前調查數(shù)據(jù)，并能將業(yè)務處理規(guī)則和操作行為進行記錄，以保證數(shù)據(jù)的準確性。

3.4 審前調查數(shù)據(jù)模型再分析

應用數(shù)字化審計典型指引，強化信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題及追溯問題的能力。另一方面，結合線上抽取的原始數(shù)據(jù)，對審計數(shù)字化手段發(fā)現(xiàn)的問題和數(shù)據(jù)進行線下核實核對，通過數(shù)字化非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結合，推動審計作業(yè)流程的再造，高效開展審計工作。

3.5 審計智能機器人

（1）總控機器人。對機器人運行情況進行總體控制，包括數(shù)據(jù)同步、追溯記錄、運行情況等。

（2）采集機器人。模仿普通用戶，按照標準操作手冊及核查規(guī)則進行系統(tǒng)查詢，同時將查詢結果記錄到指定位置。

（3）建模機器人。按照預設模型，將采集機器人的采集結果梳理存放至模型中，同時建立數(shù)據(jù)關聯(lián)。

（4）稽核機器人。按照預設核查規(guī)則進行分類審計，形成預設的審計疑點，用于人工資源排查。

4 數(shù)字化審計作業(yè)實施

首先，選擇3-5 個重點工程項目進行全過程審計，重點從項目內部控制、風險管理、機械管理、物資管理、工程管理、勞務管理和財務管理等11 個方面開展審計檢查，評價工程項目真實性、合法性和效益性，評價工程項目管理全鏈條等。

內部控制審計的主要內容包括：各項內控制度的健全性和有效性；各項內控制度執(zhí)行。

風險管理審計的主要內容包括：各項風險管理機制建立；各類風險識別和評估；各類風險的預警機制、應急預案建立。

合同管理審計的主要內容包括：合同文本選用、評審程序及簽訂；合同履行；補充合同、補充協(xié)議及合同變更的評審及執(zhí)行；合同糾紛處理及影響。

責任成本管理審計的主要內容包括：責任成本管理體系建立及職責分工；責任成本預算編制及審批；責任成本過程分析與考核。

變更索賠管理審計的主要內容包括：變更索賠總體策劃及職責分工；變更索賠計劃實施、資料收集、過程簽認及臺賬建立；變更索賠成果及獎懲。

物資管理審計的主要內容包括:物資計劃管理；物資采購招標制度執(zhí)行；市場調查、采購方式的選擇、采購合同審批及簽訂；標前采購與標外采購數(shù)量及審批；物資數(shù)量驗收與質量檢驗，現(xiàn)場收、發(fā)、存管理，廢舊物資處理程序、賬務處理；物資分工號消耗核算、分析、超耗處理；周轉材料和小型機具管理及核算；協(xié)作隊伍領用材料及機具管控；采購不合格物資處理及責任追究；材料調差資料整理收集。

機械設備管理審計的主要內容包括：機械設備配置方案的編制、審核，實際進場設備與配置方案在時間和選型方面的符合程度；機械設備租賃限價發(fā)布、實際租賃定價、供方確定、合同審批及簽訂；機械設備進場檢驗登記、臺班簽認、日常維護保養(yǎng)、退場簽認；租費結算的審批手續(xù)、租賃設備結算數(shù)量控制、結算付款、油耗核算；機械設備折舊、攤銷及核算；機械設備利用率。

勞務分包管理審計的主要內容包括：勞務隊伍引進及資質、證照審核；勞務隊伍選擇、分包限價執(zhí)行及審批；勞務結算管理，主要包括勞務結算數(shù)量控制、結算審批、激勵機制及退場清算等；零星用工控制。

工程管理審計的主要內容包括：施工生產計劃編制、調整及完成；合同工期履約及調整；施工組織設計編制、審批；施工方案的安全性、先進性、經濟性比選；臨時工程和過渡工程建設方案編制、審批、實際建設與計劃方案的符合程度；施工圖數(shù)量審核與量差分析；工程數(shù)量總控臺帳和分部分項工程明細臺帳建立；業(yè)主計量履約情況，主要審計業(yè)主計量與實際完成產值，業(yè)主超前或滯后計量的原因；工程驗工計量管理臺帳建立； 計量內部分劈的原則、爭議事項及影響。

安全質量管理審計的主要內容包括：安全質量管理體系及應急預案建立；安全質量事故造成的損失及影響，存在的安全質量隱患及采取的措施；安全質量出現(xiàn)的問題及整改效果，業(yè)主、監(jiān)理及質監(jiān)站檢查發(fā)現(xiàn)問題及閉合。

財務管理審計的主要內容包括：財務機構設立、人員配置、不相容職務相分離的崗位設置；會計核算的合規(guī)性、一致性和核算范圍的全面性；財務基礎工作的規(guī)范性；貨幣資金管理制度執(zhí)行；財務預算的編制和審批；工程款清收管理；資金集中管理及現(xiàn)款上交；項目部對參建單位資金撥付審批、撥付比例；資產取得的審批程序、相關臺賬、核算、日常管理；經濟活動分析；稅收籌劃方案及實施，發(fā)票取得及審核。

5 總結及展望

未來，應利用大數(shù)據(jù)技術，積極開展審計應用場景、智慧審計平臺等業(yè)務范圍的開展，固化各業(yè)務審計標準，逐步梳理、設計審計主題，實現(xiàn)機器人全方位在線作業(yè)。

審計應用場景。在建立審計監(jiān)控規(guī)則體系，設置規(guī)則監(jiān)控策略后，提供應用于大數(shù)據(jù)平臺的審計場景工作應用功能，既系統(tǒng)自動執(zhí)行內置于系統(tǒng)的審計規(guī)則和審計指標，發(fā)現(xiàn)異常自動通過郵件、系統(tǒng)消息、短信等方式發(fā)送預警通知給相關審計人員，實現(xiàn)審計實時、智能監(jiān)控的管理效果。

監(jiān)控處理支持按監(jiān)控對象、監(jiān)控規(guī)則、監(jiān)控期間、預警級別等多維度來查詢規(guī)則監(jiān)控結果；支持手工執(zhí)行所選審計監(jiān)控規(guī)則；支持手工發(fā)送預警、催辦消息；支持手工關閉異常或重復的問題數(shù)據(jù)；支持穿透查看明細數(shù)據(jù)；支持問題數(shù)據(jù)導出。

審計場景按公司審計領域體系分類，每一場景按審計業(yè)務領域內置對應的審計模型，系統(tǒng)自動執(zhí)行后將模型運行結果（包括疑點結果和資料清單）展示給審計人員，供審計人員分析資料、確定線索，為后續(xù)審計工作分配資源。

智慧審計平臺。充分利用云計算、大數(shù)據(jù)、知識圖譜、移動應用等前沿技術，打造基于新技術的便捷化、高效率、智慧化的中鐵四局內部審計大數(shù)據(jù)平臺，建立審計中心數(shù)據(jù)庫，融合審計專業(yè)數(shù)據(jù)庫、財務或業(yè)務數(shù)據(jù)倉庫，通過構建專業(yè)的數(shù)據(jù)分析模型實現(xiàn)對財務、業(yè)務數(shù)據(jù)庫、文本數(shù)據(jù)、外部網(wǎng)絡數(shù)據(jù)等的深度挖掘與分析，為現(xiàn)場審計提供疑點線索，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的采集、加工、存儲、交換、共享和管理。建設審計知識中心，通過數(shù)據(jù)分析、挖掘、機器學習，實現(xiàn)審計知識沉淀與再生能力，形成審計模型庫和審計知識庫，持續(xù)提高審計質量以及持續(xù)監(jiān)控預警能力。