法務會計在稅務籌劃中的應用淺析

徐薳

摘 要：法務會計的主要任務是根據(jù)國家法律，根據(jù)會計信息，使用會計審計等專業(yè)知識審查會計信息的情況，這些是可以向客戶提供重要證據(jù)的專業(yè)服務行為，實際上，財務管理的使用是法務會計日常工作中非常重要的一部分，并遵循許多稅法規(guī)定，法務會計任職人員必須具備出色的專業(yè)會計技能和稅法專業(yè)知識的支持，這樣才可以保證公司財務管理的正常運行和規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：法務會計;稅務籌劃;應用

根據(jù)會計法律法規(guī)，以會計信息為依據(jù)，利用審計專業(yè)知識和技能對財務糾紛或與財務事項有關(guān)的會計憑證進行審計和評估，并為客戶提供有意義的證據(jù)或?qū)I(yè)服務，使用會計記錄來管理公司的日常經(jīng)濟活動，這也是公司業(yè)務的重要組成部分。

1 法務會計概述

法務會計作為一種新興行業(yè)，于1970年在美國出現(xiàn)。法務會計的定義沒有唯一的標準，但是大多數(shù)人認為法務會計是運用相關(guān)會計知識和專業(yè)技能解決一些與經(jīng)濟活動相關(guān)的法律問題，這是人們普遍認為的，法務會計是一門邊際科學，法務會計中包含許多重要內(nèi)容，比如審計學，金融學等。在新興領(lǐng)域，法務會計的原則與會計原則又有所不同，會計的基本原理可以概括為三點：有借必會產(chǎn)生貸，借貸必須相等，資產(chǎn)=債務+所有者權(quán)益，而法務會計的原則涵蓋五個要點：首先，法務會計的目的是維護當事人利益，這是法務會計的最終目標，簡單明了。二，法務會計的對象，法務會計的對象主要包括以下內(nèi)容：會計實物數(shù)據(jù)，鑒定數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)。第三是法務會計的基本假設(shè)，產(chǎn)生犯罪活動必然會留下證據(jù)，20%+40%+40%假設(shè)，并且內(nèi)部控制制度可以限制假設(shè)的作用。第四是法務會計的原則，就是指法務會計應遵循的規(guī)則或標準，它包括客觀公正原則，專業(yè)針對原則，遵守法律原則，保密原則和誠信原則。第五是會計記錄的基本功能，包括預防功能，發(fā)現(xiàn)功能，訴訟功能，損失計量功能。

2 某企業(yè)工資發(fā)放案例

2.1 企業(yè)特點

企業(yè)具有技術(shù)相對密集的特點，企業(yè)員工人數(shù)為100，人均工資為4，000，但是公司不支付員工醫(yī)療保險，退休金保險或失業(yè)保險，公司為員工代繳個人所得稅，為減輕員工個人稅負，公司對大部分員工采用在抵扣限額為2000元的工資支付方式。同時，財務人員從非標準渠道獲取發(fā)票以套取現(xiàn)金，以此來支付個人工資。

2.2 提出問題

在上述情況下，由于發(fā)票的獲取方式不規(guī)范，會發(fā)生公司財務管理中發(fā)票不真實的現(xiàn)象，且沒有按規(guī)定為員工未繳納個人所得稅，結(jié)果企業(yè)就可能發(fā)生逃稅和漏稅的情況，這種情況大大增加了公司稅收風險。根據(jù)中國最新的《勞動法》，如果企業(yè)沒有為員工繳納養(yǎng)老保險，失業(yè)保險和醫(yī)療保險，難道雇員具有法定權(quán)利要求企業(yè)為員工購買以上保險，如果公司有債務風險，這也違反了勞動法的規(guī)定。

2.3 解決方案

首先，通過適當?shù)貙T工的工資從2000元增加到2500元，公司將持有并繳納員工個人所得稅25元，從而減輕員工的稅負。公司應該為每位員工購買失業(yè)保險，醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險，在交稅之前，對于此部分資金公司不能挪用，對于某些薪水超過3，300元的員工，公司可以將其高收入作為年終獎金來集中分配給員工。

2.4 對于上述方案的評價

在改善的方案下，工人的工資可以全額支付，每項開支列清楚，無需采取不規(guī)則的步驟來籌集資金以減少稅收，公司的財務管理日趨規(guī)范。在這種情況下，不會增加或減少工人利益，公司直接消除了逃稅和漏稅的風險，根據(jù)勞動法購買了員工的醫(yī)療，養(yǎng)老和失業(yè)保險，并消除了工人起訴公司沒有交“三險”的風險，與沒有改善前比較，企業(yè)稅前多支出費用為81.6萬元，可節(jié)省企業(yè)稅20.4萬元，經(jīng)過上述調(diào)整和改進，一些高薪工人將從個人收入中受益。

3 企業(yè)籌資管理應注意的兩個法律問題

債務的利息可以用作稅前列支，因此增加債務融資的比率可以從所得稅中受益。這在財務管理中是常識，已成為公司資金籌集的常用方法，但是許多人員并沒有意識到債務比率都是在稅前支付的。

3.1 利息資本化問題

資本利息不能一次性從應稅收入中扣除，例如購買建筑固定資產(chǎn)或開發(fā)和購買房地產(chǎn)產(chǎn)生的貸款利息以及開業(yè)期間的利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間對金融機構(gòu)貸款的利息應按照實際金額扣除，按貸款利率計算的金額部分可以扣除，但是企業(yè)通過非金融機構(gòu)進行融資，如果利息超出金融機構(gòu)所規(guī)定的利息，則超出的部分不在稅前扣除。此外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和我國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與公司生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的貸款免稅額必須經(jīng)稅務機關(guān)批準，準許貸款利率是指以不高于正常商業(yè)貸款利率計算的利息。

3.2 關(guān)聯(lián)方借款利息問題

如果相關(guān)公司獲得的貸款額超過注冊資本的50%，則不會扣除多余的稅收利息。如果跨國公司執(zhí)行一項稅收計劃，以債務融資，則還必須考慮到國家對資本弱化的限制，稅收減免制度的法規(guī)因國家/地區(qū)而異。在某些國家（例如英國），必須向非居民大股東支付利息，這是采用使用股息分配的方法，就是將公司債務和資本比率（也稱為安全港）的固定關(guān)系作為評估資本是否是弱化現(xiàn)象的基礎(chǔ)。在使用安全港配額的國家，關(guān)于超過界限利息的處理方法可以分為兩種模式：1）超過安全港限制的債務利息將不作為支出扣除，使用此方法的國家/地區(qū)是加拿大，澳大利亞，日本和美國，而法國使用類似的方法。2）超額利息視為利潤或股息分配，不能以安全港進行稅前扣除，將其歸類為利潤或股息分配，要對該部分利息征稅，此方法已在德國，韓國，南非和西班牙等國家/地區(qū)使用。

4 法務會計在稅收籌劃中應起到的作用和所應具備素質(zhì)

法務會計是一項復雜的工作，為了適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和財務管理的復雜性而產(chǎn)生的一門學科，因此需要具有先進業(yè)務素質(zhì)的專業(yè)人員。在稅收籌劃方面，法務會計與普通會計相比具有以下專業(yè)特征：1）在知識方面，法務會計比會計專業(yè)人士具有更廣泛的知識，并且對民法，稅法，刑法和其他法律知識了解得更多，還需要學習有關(guān)計算機和信息數(shù)學邏輯的知識，掌握心理學知識和溝通技巧。 2）關(guān)于自我保護的能力，法務會計懂得很多的法律知識，知道如何避稅，并且知道如何收集證據(jù)為各種會計活動提供后援。例如，會計人員更多地關(guān)注原始文件的收集和整理，必須確保每一項會計活動的合理性，同時又要保持專業(yè)人員的疑慮，針對每一項會計活動做好處理措施，因此，法務會計人員懂得自我保護。3）根據(jù)《勞動法》的規(guī)定，如果企業(yè)沒有按時為員工繳納失業(yè)保險，養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，那么員工有權(quán)利要求企業(yè)補交，企業(yè)因負債的存在增加了風險，存在違法《勞動法》的風險，根據(jù)該法律，企業(yè)必須為雇員支付養(yǎng)老保險，醫(yī)療保險和失業(yè)保險金，因為其中包含很多法律知識，所以公司可以避免許多法律責任，從而實現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。

5 結(jié)語

也就是說，法務會計不僅必須具有一定的專業(yè)技能，而且還必須具有與稅法和其他相關(guān)行業(yè)有關(guān)的法律和法規(guī)知識。由于他們具有出色的敬業(yè)精神和強烈的法律意識，因此可以幫助企業(yè)領(lǐng)導者正確地識別和預防財務問題，有效管理工作中的潛在風險，為企業(yè)，行業(yè)，社會提供更好的服務，促進財務管理的標準化和規(guī)范化，共同創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境。

參考文獻

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