新個稅法下公立醫院個稅代扣代繳管理研究

吳炳潤 劉馨鈺

關鍵詞：新個稅 ?公立醫院 ?代扣代繳

一、引言

作為預算由國家完成差額補助的重要非盈利性事業單位，公立醫院的日常稅務工作以扣繳各職工的個人所得稅為主，院方是本單位內所有職工的個人所得稅法定代繳代扣義務人，具有足額扣繳員工個人所得稅同時接受稅務部門檢查指導的義務與責任。2018年12月22日，國務院下發了《個人所得稅實施條例》，并于2019年1月1日與“新個稅法”一并實施，這促使我國的居民綜合所得征管模式即將出現較大變動，按年計稅、預扣預繳的新模式將替代傳統的代扣代繳模式。

隨著新個稅法的全面實施，個人所得稅的起征額出現改變，基于收入不穩定的居民角度來看，新計稅模式要更加科學合理。現如今我國醫療衛生體制改革進程迅速推進，醫院通過合理的納稅籌劃能夠有效節省開支，所以醫院應做好職工培訓工作，提高其納稅籌劃水平。同時納稅籌劃是一項系統工程，涉及到多方利益，必須要謹慎，需要各個部門協同合作，才能確保萬無一失。

二、大型公立醫院個稅扣繳管理工作難點

我國公立醫院當前仍采用傳統的個稅代扣代繳管理模式，這種模式不僅效率不高，而且因缺乏有效監管，導致一些違法亂紀現象頻頻發生，要想確保個稅代繳代扣工作的有效開展，仍需解決下面幾個方面的問題：

（一）數據采集、對應、審核難度大

因我國公立醫院的規模提升，醫院工作者的人數規模也在持續提高，而且醫務人員的收入結構也日益多元化，從原先的單一工資收入逐漸轉變為以獎金及工資收入為主、其余補助費用為輔的新收入結構，包括勞務費、夜班費等。醫務人員的收入渠道開始變廣，而且收入來源的發放形式也越來越靈活，這也給數據的采集和審核帶來更大困難，特別是新個稅法實施后，其中有關個稅專項附加信息填寫的規定更是大大增加了數據的上報、審核等工作難度。

（二）職工思想上納稅意識淡漠

在所有醫院職工中，從事臨床醫護工作的工作者占比最高，這部分工作者接受最多的是醫療護理相關的知識培訓，很少人了解財稅方面知識，而且納稅意識不強，對國家的個稅政策不了解，尤其是對于個稅抵扣、稅率、起征點等重要內容知之甚少。

（三）開創難

現階段，我國各地方稅務主管部門缺乏對單位個稅代繳代扣的統一管理，就公立醫院而言，其職工個稅的代繳代扣尚未有明確統一的標準可依，而且也缺乏成功經驗借鑒，導致工作開創難。

（四）納稅籌劃的管理成本較高

不管是根據年終獎發放還是分攤發放都會導致財務工作者工作負擔巨大，而且因各項報酬的發放涉及面極廣，所以各項經費的匯總也由財務人員負責，同時財務人員還需要匯總紙質版的個人信息，在這種高額工作量下，極易導致稅額估算不準的情況，而且還有泄露教工薪酬隱私的可能。

（五）財務人員執行力度低

部分醫院的財務人員本身不具備較高的核算能力，而且也未能正確解讀國家最新的個稅政策，并將個人所得稅的代繳代扣視為是財務工作之外的工作，其履行的只是代稅務局職責，所以對于職工個稅代繳代扣工作并不上心，有些甚至怕得罪同時而出現會計監督不利的情況。

三、公立醫院個稅代扣代繳對策研究

（一）設置稅務專員崗位

目前《個人所得稅》、《個人所得稅法實施條例》，地方政府專門出臺的政策，相關批復、通知、公告都有涉及個人所得稅的內容，所以設置稅務專員崗位已經成為了財務處開展稅務工作的必由之路，稅務專員要全面把握稅收政策，歸納涉及醫院職工的稅收政策，然后明確一個能夠正確估算醫院職員納稅數額的方法，另外，稅務專員要主動聯系地方稅務局，按照稅局的要求，將相關政策落實到位，以免工作中違反稅法。

（二）廣泛宣傳，職工樹立正確的納稅觀念

為了強化醫院員工的納稅意識，使之配合稅收工作的開展，醫院應當對涉及個人所得稅的種種政策、稅法精神、納稅人的權利與義務、基本操作程序進行降解、宣傳，維持醫務人員的納稅主動性，這樣才能保證個人所得稅代扣代繳工作落實到位。

（三）勞務報酬所得工資化

自從我國推行注冊醫師多點執業規范之后，醫務人員的收入組成開始變得多元起來，各個醫療機構之間隨著專家教授的流動執業開始互通有無，患者也有了更多的就醫權責，醫務人員因為能夠獲得單位以外的收入也愿意流動執業，但是就我國稅法的內容來看，勞務報酬超過800元就需要征收20%的稅，高收入還需采取加成征收的辦法，當應稅收入未超過20000元時，工資、薪金所得交納的個稅遠沒有勞務報酬那么高，所以醫務人員與醫療單位簽訂長期勞動合同的意愿較為強烈，其個稅申報包含了兩個地方獲得的工資，這種工資化勞動報酬的模式可以減輕稅負壓力。

（四）做好年終獎籌劃工作

我國相關政策規定，納稅人獲得全年一次性獎金時，可以12等分全年的一次性獎金，然后再計算各個月的薪酬工資，以達到降低其每個月納稅額度的目的，然而對于某個納稅人而言，此種方式1年不可使用多次，把握好如下細節即可熟練運用此規定：第一是全面把握全年1次性獎金的比率，工作人員核算工資的過程中應該綜合全體職工的工資和這個比例，并對稅負額度進行測算;第二就是要把握好納稅額度，納稅人倘若存在特殊情況，應該第一時間知會醫院財務部門，確保繳納的稅金維持在理想的水平，這項政策目前執行到2021年，時間有限，需要好好利用。

（五）形成規范有序的人員支出支付程序和會計制度

工資福利都不能以賬外賬的形式存在，任何一項工資福利的開支都要走醫院法定銀行賬戶，禁止一切違紀支付形式，如私設小金庫等，會計核算方面要設置負債類會計科目，如“其他應付款——代扣代繳個人所得稅”，這樣可以減輕稅務機關稽查工作的工作量，對職工取得的應稅所得項目進行分類，分為稿酬所得、勞務報酬所得、薪金所得、工資、偶然所得。

隨著我國稅法體系的不斷進步，國家及地方財政、稅務、審計會更加嚴格地審查公立醫院繳納個人所得稅款的情況，納稅籌劃能夠治理偷稅漏稅的問題，引導納稅人主動納稅，還能對醫護人員的切身利益進行保障，應當得到公立醫院的重視，并進行推廣。但是納稅籌劃的一切都要建立在合法的前提下，這就要求醫務人員熟讀稅法相關條款，掌握一些稅法知識，努力改善自己的業務能力，這樣才能高效地開展代扣代繳工作。

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