人民法院對刑事涉案款物的會計處理問題研究

關鍵詞 人民法院 刑事涉案款物 會計處理

作者簡介：趙美嬌，山西省臨汾市中級人民法院。

中圖分類號：D925 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.12.161

多年來在我國刑事案件審理中“重人權，輕財產”的思想根深蒂固。刑事涉案款物的處置和處理工作長期處于不透明、不公開的狀態。加之刑事涉案款物處置工作缺乏明確的法律和法規規定，對涉案款物會計處理的重視力度不夠，導致實務中刑事涉案款物的會計確認不完整、計量不準確、信息披露不完全問題嚴重，甚至在個別地方還出現了刑事涉案款物遺失的情況，嚴重侵害了案件利益相關者的合法財產權益。會計是對經濟活動進行反映和監督的一項管理活動，通過對刑事涉案款物從會計確認、計量，到保管中價值變動的記錄及最終的處置披露層面進行研究，將刑事涉案款物劃分不同類別，根據類別分別采用不同的計量和披露方式，能夠細化刑事涉案款物管理，使資產價值得到合理的反映，填補監管空白，縮減司法權力濫用的空間，有效保障被害人及第三人合法財產權力的順利實現。

一、刑事涉案款物的概念和會計處理

（一）刑事涉案款物的概念及特征

我國《刑法》第64條對刑事涉案款物的定義，其范圍可以理解為包含犯罪分子的違法活動所得、非法持有的違禁物品以及實施犯罪活動時所用的本人財物。

刑事涉案財物具有如下特征：（1）種類復雜，交接頻繁。包括立案訴前交接階段、案件審理階段、強制執行階段，在各個環節中以強制執行階段的執行標的款所占的比重最大。（2）在法院內部留置時間長。團體性案件如涉黑案件、集資詐騙等案件，具有涉案標的額大、群眾參與面廣、被告人數眾多等特點。這些案件從立案審查到案件審理、法庭宣判和執行處置，耗時往往較長，此外，由于涉及多個原告被告，在執行中存在較大的難度，具有一定的特殊性。（3）具有保全及返還、上繳義務。從權屬上看其所有權不歸屬于人民法院，人民法院履行第三方代為保管、處置的職能。

（二）刑事涉案款物的會計處理

刑事涉案款物在人民法院內部的流轉則與審判業務的四個階段相對應：

1.涉案款物的收取

一般而言，案款的收取工作通常由案件的承辦法官負責，被執行人按照法官開具的繳款通知書上的要求自行到銀行繳納案款，出納根據銀行進賬單開具完整記錄承辦庭室、案號、繳款人姓名及案款金額等信息的收款收據。該收據一式四聯，分別為存根聯，收據聯，記賬聯和驗收聯;會計根據收款憑證經審核后記賬。

2.涉案物品的管理

法院在查封、扣押物品后，執行部門的承辦人員需要對其進行造冊登記，載明涉案物品的詳細信息，包括名稱、數重、估價等;對于不動產等不宜移動的物品，則會通知被執行人對其妥善保管或委托被執行人的所在社區、村委會以及它的上級主管部門代為保管;對于需特殊物品則需妥善保管以防損毀或貶值。同時，執行部門接到解除通知時，應對財產的查封、扣押、凍結的涉案財產及時進行解封、返還。另外，對于追回的贓款贓物和收繳的罰沒物資，在取得變價收入時繳至國庫，但是不實行變價處理的除外。

3.涉案款物的發還和上繳

對于涉案款物的發還，承辦法官先填寫返還執行案款審批表，注明申請人、被執行人、返還款物數額、返還款物依據、承辦人意見、收款人的開戶銀行和賬戶等信息，該審批表一式三聯聯，分別是案卷留存聯、財務記賬聯和回執聯，承辦法官簽字后，轉交庭室負責人和分管副院長審批后，由承辦法官至財務部門辦理專款手續。財務人員發放案款時需要確認該筆款項是否確已到賬，且認真審核該項支付審批表的各項相關內容是否期權、核對領款人身份以及相關證件。在發還案款時，承辦法官和領款人必須填寫收款單并當面簽名、捺印。

二、人民法院對涉案款物會計處理存在的問題

（一）不確認、不上賬的問題普遍

在立案環節，即人民法院接收刑事涉案款物的環節，缺乏初始的會計確認，其直接的結果便是與該案有關的款物不上賬。而會計確認環節是對該筆經濟業務是否應當確認的判斷，同時也決定了后續會計計量和披露的范圍。人民法院在接收環節對款物不上賬、不確認，直接導致后續款物計量的范圍不準確，后續的信息披露缺乏初始的依據，從而引發一系列問題。

（二）“一封了之”的不計量問題突出

在實踐中由于缺乏具體的規定，大多數辦案法官對于現金銀行存款等，采取扣押、凍結的形式，而對于物品卻沒有對其進行區別對待，往往采取一封了之態度，采用“一刀切”的方式，統一將其封存，待案件審結后移交執行部門，對其進行處置。執法過程中，“只重視數量，不重視價值”的方式偏離財產保護的初衷，使得刑事涉案款物的真實價值和狀況難以反映，給后續執行處置造成了嚴重的困難。特殊資產如手機、電腦等電子設備及股票等有價證券，往往在案件審結后其價值也急劇下降，導致被害人的經濟利益嚴重受損。查控公司、企業時往往采取“一封了之”態度，經常出現涉案公司、企業經營困難，職工解散等情形，造成經濟資源的浪費，也給社會穩定造成隱患。

（三）信息披露機制不健全的問題嚴重

由于管理機制的不健全，刑事涉案款物在法院內部的不確認、不上賬、不計量，導致信息記錄不完整、不真實問題嚴重。此外，刑事案件的審判在立案、審理和執行環節分別由不同的法官承辦，其對案件的調查和處置的側重點不同，記錄的過程缺乏專業財務人員的參與，導致涉案款物信息記錄的標準不統一，信息難以共享，進一步增加了披露的難度。

三、完善人民法院對刑事涉案款物的會計處理的幾點建議

刑事涉案款物作為一項由人民法院控制，在經過法庭審理后，依據判決或裁定予以返還當事人或上繳國庫的資產，符合基本準則中關于資產的定義。而依據財政部2017年印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，刑事涉案款物的會計確認、計量和報告應當在“受托代理資產”“受托代理負債”項目下專門記錄，反映人民法院受托管資產的價值。該項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額與“庫存現金”“銀行存款”科目下“受托代理資產”明細科目的期末余額的合計數填列。

（一）會計確認

1. 犯罪嫌疑人主動繳納至法院執行款專戶的款項的會計確認。對于該類資產，由于存儲在人民法院的專項賬戶之內，其資產的歸屬在案件審理期間暫時歸屬于人民法院，且其賬面金額就是其本身的價值，應以其賬面金額進行計量，借記“銀行存款”，貸記“受托代理負債”。

2. 凍結于犯罪嫌疑人賬戶內的銀行存款等資產。對于該種情況，盡管該筆資產處于人民法院的控制之下，犯罪嫌疑人盡管不能對其隨意支配，但其所有權仍屬于犯罪嫌疑人，資產處于犯罪嫌疑人的賬戶之下。對此，人民法院無需進行賬務處理。

3. 對于非現金及其等價物，人民法院在接收后，對其進行會計確認時，應該按照收到物品的類別計入“受托代理資產”科目項下的不同二級科目中，對其進行確認。接收時，應借記“受托代理資產”，貸記“受托代理負債”。

（二）會計計量

對于款物的處理，應分為3個階段：

第一階段，接收環節。由于案件尚未審理，資產的權屬及價值尚未經過人民法院的認定，對于其初始價值的認定，應根據公安機關或檢察院提交的起訴狀上標明的價值作為初始認定的標準，應借記“受托代理資產——暫估價值”，貸記“受托代理負債”。

第二階段，案件審結環節。經過人民法院對案件的調查及審理，對案件終審審理后，應依照判決或裁定，對暫存于人民法院的刑事涉案款物的價值進行調整，借記或貸記“受托代理資產——損益調整”，貸記或者借記“價值損益調整” ? 。

第三階段，拍賣處置環節，司法拍賣是人民法院通過公開競價的方式處置涉案財產的一種處置方式，在拍賣處置之前，一般先由人民法院的司法鑒定部門聘請獨立的第三方評估機構，對相關物品按照資產的市場價值重新評估，設定起拍價格。此時需對進入拍賣環節的物品，按照評估的結果重新進行計量。按照評估后的價值與第二階段價值再次進行比對，借記或貸記“受托代理資產——損益調整”，貸記或者借記“價值損益調整”。

（三）完善人民法院對涉案款物的信息披露

人民法院應根據“一案一賬戶”“一物一卡片”的原則，對每個案件單獨設立明細賬，完整記錄款物的名稱、金額、來源和處置結果。筆者認為，可以按照案件能否在一年內審結并將資產處置完成，可以將其分類為一年內審結并處置完成的案件和非一年內審結并處置完成的案件。

對一年內審結并處置完成的案件，應該在款物處置終了，出具該案的涉案款物處置報告。披露的信息應包括如下內容：（1）與該案件有關的款物的會計確認條件、分類和計量的基礎;（2）涉案款物的期初和期末價值;（3）人民法院保管期間所發生的與涉案款物有關的各項合理的支出和費用;（4）涉案款物處置后的凈額及返還情況。

對非一年內審結并處置完成的案件，則應該在會計年度終了，就暫存于人民法院的款物出具暫存表。披露信息應該包括如下內容：（1）涉案款物的期初和期末價值;（2）人民法院保管期間所發生的與涉案款物有關的各項合理的支出和費用;（3）預計處置的款物的案號、名稱、種類、賬面金額及預計處置的時間等。除了涉及商業秘密和法律法規另有規定不宜公開的案件，人民法院應對出具的涉案款物處置報告和款物暫存表進行匯總，定期對外公布。

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