淺談我國會計師事務所內部控制建設

魏高俊

關鍵詞：會計師事務所 ?內部控制 ?意義 ?問題 ?優化策略

一、會計師事務所進行內部控制建設的意義

會計師事務所是市場經濟當中重要的服務單位，內部控制的加強能夠將許多流程加以規范，確保各項支出合法合規性，對于提升會計師事務所管理水平有著重要意義。首先，加強內部控制是會計師事務所日常管理運營的重要保障。隨著會計師事務所日常工作復雜程度逐漸增強，需要通過內部控制來確保各個流程的有序執行;而且督促各部門相互協調合作與制約，確保會計師事務所整體作用的發揮。其次，加強內部控制能夠確保會計師事務所的決策更加具有合理性，能夠盡可能的為會計師事務所的發展利益提供更多的決策資料，為會計師事務所的良性發展保駕護航。

二、會計師事務所內部控制建設過程中存在的問題

（一）內部控制基礎環境有待優化

會計師事務所內部控制所面臨的環境是極其復雜的，不僅需要面臨管理組織架構、管理層與職工的內部環境，同時需要面臨政策、上級部門的外部環境，內部控制基礎環境如何形成有機的整體，為內部控制提供發展的“土壤”是極為關鍵的。內部控制環境通常會影響會計師事務所的內控運營基礎，也是關系內控工作成敗的重要環節。當下內控基礎環境主要在于政策變化較多、內控人員綜合素質較低、缺乏內控意識等等。首先，內部控制制度的不完善，目前一些會計師事務所在內控制度建設上沒有投入太大的精力，而且內控制度就算存在漏洞也缺乏有效的機制進行優化完善，因此內控制度的缺失是無法避免的。其次，組織架構不利于內控體系的建設，而且會計師事務所相關部門由于自身工作的限制，很難再抽出精力進行內控體系的建設，某些外聘的內控人員缺乏歸屬感，綜合素質良莠不齊，無法確保內控體系的有序建設。最后，內控意識的薄弱，許多會計師事務所對于內控意識的了解十分片面，對于內控的具體職能缺乏了解，更多的是停留在制度層面，沒有將內控制度的深層作用進行開發挖掘，阻礙了會計師事務所內部控制的發展。

（二）財務會計內控環節薄弱

會計師事務所同市場組織一樣，也會產生一定的經濟活動，盡管與盈利性質的組織有所差異，但是仍然需要財務會計形成基礎性的財務管理部門。會計師事務所的財務會計更加注重社會公益屬性的體現，財務會計體系與內部控制環節有著緊密的聯系，強化財務會計環節是內部控制的有效途徑。目前會計師事務所的財務會計環節缺乏有效的內部控制，還存在不少的突出性問題，主要體現在監督體系獨立性不強，甚至受到管理層的干預，無法對財務會計內控工作進行指導。其次是財務預算體系并不全面，預算體系沒有覆蓋到會計師事務所的各個流程，某些存在漏洞的環節容易造成預算盲點，給會計師事務所帶來預算以外的開支，致使預算編制水平并不高，無法發揮出相應的財務控制職能。

（三）內控評估指標體系的不完善

當下會計師事務所內控評估指標體系所存在的問題就是評估指標過于少，而且量化程度不足，沒有結合會計師事務所的實際運營情況進行評估指標的調整。而內控評估指標體系是內部控制工作重要的參考資料，只有結合量化的內控指標才能夠制定出符合條件的內控制度。缺乏完善的內控評估指標體系就無法有針對性的進行內部控制環節的調整，不利于內部控制體系的優化。

三、會計師事務所內部控制建設的優化策略

（一）營造良好的內控環境基礎

首先，需要將內部控制制度持續進行優化更新，結合會計師事務所的實際發展環節將內控制度進行調整，與會計師事務所才能夠高度契合。外部環境需要政府積極構建會計師事務所標準的內控體系、評估指標體系、審計體系等;而內部環境方面則需要會計師事務所各個部門、崗位的具體職責，梳理各項業務活動的具體流程，逐漸形成全方位覆蓋的內控制度，使得各個環節的內控關鍵點相互制衡、分工合作、協調運轉。其次是普及內控理念，要在會計師事務所中積極宣傳內控理念，增強內控意識，定期不定期的展開內控培訓，使得會計師事務所全體職工對于內控有著更加清晰、深刻的理解，營造全員參與內控體系建設的良好氛圍。最后則是需要將部門、崗位職責進行合理設置，尤其是需要落實崗位不相容制度，根據會計師事務所實際需求將內控崗位進行調整，使得各個崗位職權分明，業務流程高效合理。通過內控環境的優化來為內控制度的發展提供堅實的后盾，為會計師事務所的高質量發展打下基礎。

（二）強化財務內控體系建設

財務內控作為會計師事務所內部控制的關鍵組成部門，需要會計師事務所投入一定的精力。要將財務制度進行強化，與內控制度進行掛鉤，夯實財務基礎水平。同時將財務核算、收支管理、資金運用等多個流程的標準進行規范化，確保會計師事務所資金運用的合理合規，逐漸形成相互制約、促進的制度模式。其次是要強化預算控制，各個部門要積極的參與到財務預算編制當中，配合其落實各項預算編制，提升預算落實的效率以及水平。最后就是要加強財務人員素質，通過定期或不定期的財務專業技能培訓提升其綜合素養，同時增強職業道德以及歸屬感，讓財務人員能夠用心落實財務內控工作，確保會計師事務所的財務管理符合內部控制的基本要求。

（三）完善內部控制評估指標體系

完善的內部控制評估體系是內部控制有序執行的重要保障，而且關系到內部控制體系的完整性，因此會計師事務所必須要將內部控制評估指標體系進行完善，結合系統性、全方位、量化等原則，將內部控制評估指標體系依據各個層次進行優化，真實的反饋出內部控制的具體作用。同時要設置內部控制評估指標警戒線，一旦內部控制評估指標達到警戒線就需要對會計師事務所的該環節進行審查，避免風險產生給會計師事務所造成損失。通過內部控制評估指標的完善也能夠為決策提供更多有效的資料，確保會計師事務所決策的科學性。

參考文獻

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