關于加強我國企業應收賬款治理的探討

石楊

（陜西財經職業技術學院，陜西 咸陽 712000）

引言

企業為在激烈競爭的市場中持續經營并能擴張企業規模，除了通過新技術研發新產品、降低產品成本的同時提高產品質量外，還應該注重管理企業的應收賬款，應收賬款是一項十分重要的資產，有效的管理可以幫助加快企業的資金周轉率，使企業可持續的生產經營，最終實現利益最大化。

一、應收賬款的相關理論

本文的應收賬款指狹義的應收賬款，即企業銷售商品或提供勞務時賒銷產生的收款權利。賒銷是一種信用銷售方式，是購銷雙方簽訂合同后，購貨方可先提貨再按合同規定的付款日期內結清款項。

激烈的市場競爭迫使企業應收賬款份額不斷加大，應收賬款是否能按照合同規定收回全款，直接影響著企業的財務狀況，作為流動資產的一部分，是否會產壞賬、壞賬的比重確認直接影響著企業的會計信息質量。錯誤的會計信息勢必會擾亂我國資本市場的良好運轉。

二、應收賬款對企業可持續經營的影響

自我國加入WTO以來，交易所產生的債權不再局限于國內，但各國的稅收征管規定與進出口商品稅收減免方法不同，導致企業財務報表所反映的會計信息不夠準確。我國企業為了搶占市場先機，盡快將產品打入市場，急于不斷擴大銷售額，并未對購貨方的資信度作詳細調查，雖然獲得了較高的賬面利潤，但忽略了客戶拖欠貨款甚至無法償還的問題。有些企業由于內部管理不善，一個應收賬款占比過大的企業風險較高，良好的企業環境不應該出現應收賬款增長比例超過收入增長比例的現象，購貨方如果是一個自身經營狀況不佳的企業，現金折扣政策即使對付款方再優惠，也并不能使運營狀況差的企業提早付款。而對于收回可能性不大的應收賬款計提壞賬準備又多依賴于財務人員的職業判斷，對于拖欠時間越長的應收賬款其收回的可能性越小。

三、我國企業應收款項內部控制現狀

企業的應收款項包括應收賬款、應收票據和其他應收款，為了控制應收款項發生壞賬的可能性，企業應加強對所有應收款項的內部控制管理，否則將會影響企業資金的周轉。我國的消費政策和客戶們的消費觀念在不斷地變化，企業的營銷策略和管理意識也在不斷地加強，現下采用最多的就是分期收款方式進行賒銷，相應的分期付款方式也在不斷增加，作為銷售方要求客戶做出一定的還款保證，比如要求客戶做出資產抵押和擔保，但完全規避分期收回款項的風險是不可能的。應收票據是企業對外銷售商品或提供勞務時，出票人開出的商業匯票，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，作為銷貨方傾向于收到銀行信用的銀行承兌匯票，但作為購貨方由于銀行承兌匯票申請時，需要向銀行支付萬分之五的手續費，而無法支付的貨款將轉做向銀行的短期借款，所以購貨方傾向于支付商業承兌匯票，為了促進銷售，銷貨方只能被動采用商業承兌匯票作為貨款的結算票據，但只有商業企業信用的商業承兌匯票在購貨方無力支付時最終還是轉換成了應收賬款，在企業進行交易時，應收票據的管理也不容忽視。

四、應收賬款的治理對策

應收賬款反映了企業銷售水平和規模，企業持有的應收賬款越多代表著企業的商品銷售量越大，銷售收入越多，但持有過多應收賬款會導致企業持有應收賬款的成本越高，企業管理者應平衡應收賬款的規模，使企業不但能實現較高的銷售收入，并且持有成本不至于過高，保障企業資產流動性的前提下進行賒銷。

（一）建立合理地企業信用政策

企業信用政策使能夠幫助管理層有效的處理應收賬款的發生與收回事項，其主要內容包括信用期限、現金折扣標準、信用額度等，這些都構成了企業良好財務政策的一部分，雖然企業的財務政策制定結果受制于行業環境，但有效的財務政策能在激烈競爭的市場環境中更好的權衡應收賬款帶來的收益和必須付出的成本，真正做到提高企業收益。企業財務政策的制定應主要考慮，擴大企業產品銷售的策略雖然有利于降低產品庫存，加速了商品的周轉速度，但也要做到將應收賬款產生的壞賬風險降到最低，管理層應當制定科學的財務政策，使銷售和資產收回風險之間取得動態平衡，并監督企業的運營持續、健康的發展；在制定財務政策時還應考慮到，銷售部門和財務部門的根本性矛盾，銷售部門希望能不斷突破新的銷售業績，這依賴于企業銷售政策的寬緊，而財務部門更關注的是放松的信用政策后帶來的壞賬問題，應收款項中的應收賬款是否能及時變現收回，或者制定不賒銷的銷售策略規避壞賬的風險。

（二）動態管理賒銷客戶的資料

企業應當專門設置信用管理部門，方便對賒銷客戶的資料進行跟蹤，一旦客戶無法維持正常的運營并會威脅到本企業應收賬款的收回時，信用管理部門應當及時督促相關人員催收賬款，并通知財務部門對這筆應收賬款進行財務分析，及時計提壞賬準備，管理層再根據財務部門的會計信息及時調整企業的信用政策，比如企業的信用額度。這個過程中，管理層必須提前劃分各崗位職責和權限，確保應收款業務涉及的相關人員崗位分離，能夠相互制約和監督，形成有效的崗位牽制，防止財務舞弊行為的發生；財務人員應及時分析應收賬款的周轉情況，積極與各部門溝通應收賬款的回收情況，幫助企業應收款項能正常收回。