審計理論研究的邏輯起點探究

文/李揚，寧夏大學經濟管理學院

1 邏輯起點的概念、特征與作用

邏輯起點是指對研究對象的本質性規定，是構成研究對象最直接、最基礎的單位。所謂研究對象，可以是任何一種思想、理論、學說或者流派。邏輯起點直接影響到對基本問題的回答，進而影響著整個理論體系的設計與方向。

作為邏輯起點必須具備以下特征：首先，它應具有一個基礎且本質的規定；其次，此邏輯起點應當可以承擔構成該理論的研究對象基本單位的角色；另外，該邏輯起點的內涵應作為核心要素，貫穿滲透于理論發展的全過程；最后，這一范疇有助于形成完整的科學理論體系，并對理論體系的構建發揮深刻的指導作用。

邏輯起點對理論體系的構建發揮著不容小覷的作用。理論體系是由概念、命題等多要素構建而來的知識性結構，邏輯起點則是對最本質、最一般問題的回答，是整個理論體系命題開展的源頭，是進行理論推斷的前提。邏輯起點的選擇與確定直接影響到整個理論體系的構建與發展，其作用可以說是根本性的。

2 關于審計理論結構邏輯起點研究的幾種觀點

第一種觀點，以“審計假設”為邏輯起點構建審計理論結構，該理論結構被稱為"假設導向型審計理論結構"。審計假設是指審計人員對尚未確切認知的現象，根據當前的一般情形或大致發展態勢做出的較為合理的假設。此觀點認為：假設是演繹的先決條件，那么審計假設也應當承擔審計理論邏輯起點的角色。

即使假設是演繹的開端，但以審計假設作為邏輯起點仍有很大局限性。審計假設是由探究者主觀構成的，若作為邏輯起點，則易出現偏差，影響之后的理論結構構造。另外，外界經濟環境不斷變化，若是根據當前環境設立某審計假設作為邏輯起點，當審計環境發生改變，審計假設則不能有效反映當前經濟社會環境對審計理論造成的影響。若是重新調整假設起點，那么整個結構體系都需要做出修正。

第二種觀點，是以“審計本質”為邏輯起點構建審計理論結構，該理論結構被稱為“本質導向型審計理論結構”。此觀點認為：只要正確認識審計的本質，就可以科學確立審計理論結構。雖說審計本質揭示了客觀審計現象中基本的內在聯系與矛盾，但將其作為邏輯起點仍有很大局限。

審計本質揭示的是審計中最深層的、最本質的規律性，而規律性是人根據客觀現象探究總結而來的，以此作為邏輯起點構建審計理論結構會具備較大主觀性，使研究理論脫離實踐應用，若此時環境變化，則易使理論產生滯后性。此外，審計本質作為規律性概念，其內涵難以貫通于理論覆蓋的全過程，不能對之后的實踐進行有效指導。

第三種觀點，是以“審計目標”為邏輯起點構建審計理論結構，該理論結構被稱為“目標導向型審計理論結構”。此觀點認為：目標是開展一切工作的前提，審計目標也應是審計結構演繹的邏輯起點。

實則將審計目標作為邏輯起點并不恰當，目標并不能成為構成理論研究對象的基本因素，也不能體現審計過程中各要素間的相互作用與聯系。再者說，審計目標是研究人員根據社會經濟的當前狀況并對經濟走勢加以預測設立的，具有一定主觀性，有目標之后再決定實踐如何開展，但審計實踐也是受外界環境的影響甚至是由環境決定產生的。因此，以主觀設定的目標作為起點決定審計實踐易導致決策失誤，與預期產生偏差。即使理論結構適應當前的經濟背景，但當外界環境變化促使產生適應性新目標時，以過去目標為邏輯起點建立的審計理論結構就未必能夠繼續滿足使用者的需求了。

第四種觀點，是以“審計環境”作為邏輯起點構建審計理論結構，該理論結構被稱為“環境導向型審計理論結構”。該觀點認為經濟環境始終作用于審計理論的發展，審計理論體系隨經濟社會環境的變化而不斷完善。筆者認為該觀點具有一定合理性。

首先，邏輯起點應是審計體系中客觀存在的要素，這樣才能構成理論研究對象的基本單位。審計環境是審計系統中最一般、最本質的現象，是客觀存在的，這符合了作為邏輯起點的基本要求。其次，邏輯起點應是審計結構系統中一切矛盾的開端，本身作為審計系統中的一個基本要素，貫穿于理論發展全過程，并與體系中的諸要素發生著不可割舍的聯系。這種聯系以審計環境作為邏輯起點，為適應環境而萌發目標，繼而產生實踐。而實踐的產生是為了適應與改善審計環境，環境的變化再次影響目標與實踐。因而，將審計環境作為邏輯起點，是符合作為起點的這一要求特征的。另外，審計環境是審計理論體系圍繞發展的核心因素，是引申出其他抽象審計概念、理論與構建審計結構的基礎，這有助于形成更為科學、完整、符合時代發展要求的科學理論體系，也使得審計理論建立在了更為寬泛而準確真實的根基之上。

3 結語

以審計環境作為審計理論研究邏輯起點構建審計理論結構框架，有助于使其內部各要素間的聯系更為緊密，使理論體系更為科學完整。當前時代下，經濟全球化不斷推進，經濟體制不斷完善，審計理論、審計結構等方方面面的研究也應緊隨時代進步的潮流，不斷地修正完善，以便更好地應用于審計實務之中，滿足市場經濟發展的需求。

[1]劉明輝[J].遼寧大連:審計與經濟研究.

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