完善稅收制度，促進經濟增長

文/張林，山西財經大學財政金融學院

1 稅收負擔的調整

1.1 降低企業所得稅

應根據經濟的發展制定合理的稅收制度，以滿足社會公眾對公共物品和服務的需求。適當的稅收收入可以促進經濟發展，而過高的稅收收入則帶來政府財政收入大大增加，擠占掉企業和居民的收入，對私人部門的投資造成擠出效應，這也將影響社會和經濟的正常運行。中國福建億萬富豪福耀玻璃董事長曹德旺在美國投資已久，他認為，中國制造業的綜合稅 負比美國高，而這也是目前制造業步履蹣跚的原因之一。國家應根據中國經濟發展現狀減少企業稅負，引入更多優惠政策扶持中小企業發展，給社會帶來更多就業機會。減輕服務業的稅負，加快服務業的發展。

1.2 增加公共產品與服務的數量并提高質量

評價稅負的輕重不能僅僅只看稅率的高低。歐洲一些高福利國家所征收的稅收也很高，但是相應的其社會福利也很高，并未帶來高稅負的困擾。因此，必須全面審查政府為納稅人提供的公共物品和服務的數量和質量，以合理地衡量稅負的嚴重程度。納稅人之間的稅收負擔只能基于他們的利益，更多人哦那個稅收中受益更多。那些收益較少的人將減少稅收，同一個人從同一稅收中受益，并使不同的人受益于不同的稅收。如果稅收的減負使得納稅人對公共服務的需求不滿足，這實際上是增加納稅人的稅收負擔；如果稅收的增加滿足了納稅人的公共服務支出，實際上是減少了納稅人的公共服務支出的負擔，實際上減少了納稅人的稅收負擔。

1.3 降低征稅成本

征稅成本是指稅務部門對組織征稅所產生的各種費用的之和，包括稅務局人員的工資、辦公費用、固定資產購置和部分研究經費。

我國對征稅的成本和效率缺少系統地了解，稅務部門沒有進行特殊的稅收成本核算，沒有準確的數據可供參考稅收總成本和稅收成本。現在減輕稅收負擔的一個重要措施就是降低征稅成本。如果我們只關注組織收入而忽視稅收支出的影響和管理，稅務管理機構將會浪費許多，征收和管理的效率也會很低。稅收成本增加的一個后果是增加了納稅人的稅負。從這個角度來看，在不降低征稅成本的情況下很難減輕稅負。

2 稅種設計的調整

2.1 資源稅征收范圍擴大

目前我國資源稅征收范圍過于狹窄，無法有效反應資源開發外部成本的內部化，不利于經濟社會的可持續發展，因此，資源稅征稅范圍的擴大是一個必然的趨勢。鑒于國際經驗，除了對當前的應稅資源征稅外，中國還應該將水資源、森林資源、土地資源、礦產資源等納入資源稅的征稅范圍。將資源稅劃分為地方財政收入將增加地方政府和受資源開采和環境治理問題困擾的地方政府的財政收入。預計還將建立“誰污染，誰治理”的采礦環境治理和生態恢復責任機制

2.2 規范綠色稅征收，樹立環保意識

在中國，純粹意義上的綠色稅收體制是沒有的，但有些稅種不是為了生態目的，而是客觀上具有節約能源和保護環境的綠色稅收效應。綠色稅收是對環境資源的開發、利用、污染和破壞的一種目的稅，主要分為能源稅和污染稅。雖然我國政府近年來出臺并實施了一系列具有綠色稅收效應的稅收政策，在其他相關政策措施的配合下，它在減少或消除環境污染、節約資源和保護環境方面發揮了一定的作用。然而，與環境污染控制的高投入相比，政府的排污費收入只是滄海一粟。環境問題的公共性使得市場失靈，資源無法有效配置，環境問題的治理就必須通過政府制定法律法規加以干預。

3 稅率的調整

3.1 改革和完善所得稅稅率

完善個人所得稅稅制。主要做法有：（1）盡快選擇結合綜合和分類的個人所得稅制制度；（2）完善個人所得稅征管機制。相對而言，征管機制決定這基本稅制目標的實現與否。完善個人所得稅征管機制，需要各行業各部門的配合，盡快立法共享個人收入或支出的稅源信息，保證個人所得稅的高效準確征收。

改革企業所得稅稅制。比例稅率改為超額累進稅率，充分發揮所得稅經濟調節自動穩定器作用。比例稅率偏重絕對公平，但它忽略了稅額。

3.2 調整各消費稅稅率，擴大消費需求

從擴大消費需求和引導消費的角度來看，有必要降低汽車消費稅，成品油稅和游艇稅等具有較高價格彈性的商品的稅率。對價格彈性較小的商品應提高稅率，如各類奢侈品、煙類、酒類等消費稅。這種做法不僅有利于引導消費，調整消費結構，還增加了稅收收入。同時，應針對不同收入群體合理設置稅收優惠政策。

[1]陳新年，論增強消費對經濟增長的拉動作用[M],北京：經濟科學出版社，2008,8-15.

[2]常向生，蔣澤生，李高波，完善稅收制度，促進經濟增長方式轉變[J]，山西廣播電視大學學報，2012，（2）.

[3]肖捷，改革和完善稅收制度[J]，行政管理改革，2011，（11），21-24.

[4]施文正，落實稅收法定原則加快完善稅收制度[J]，國際稅收，2014，（3），21-24.

[5]陸百甫，為在我國建立起完善的稅收制度而積極改革[J]，中央財經大學學報，2002，（9），1-4.