西方神經(jīng)美學的審美認知在降低審計風險中的運用

張?zhí)嵎?/p>

（西安財經(jīng)大學行知學院，陜西 西安 710000）

一、前言

雅各布森認為神經(jīng)美學延續(xù)了費希納在心理學方面的研究思路，因為神經(jīng)美學以費希納的美學心理學作為研究的初始理論。此外，格式塔心理學對于審美過程的分析也有非常重要的意義，特別是在伯萊因倡導搭配變量對審美分析的作用，以及鼓勵大規(guī)模地進行實驗美學的運用。不難看出，作為一名研究學者，特別是在神經(jīng)美學的研究上，雅各布森的有關理論已經(jīng)不僅僅涉足于神經(jīng)科學與心理學方面，反而在研究中加入了人文科學的理論，更加與人文科學相融合，提倡人文審美認知。因此，雅各布森在審美認知研究中使新的審美認知理論更加獨立于傳統(tǒng)的心理學領域。

我們可以利用雅各布森審美認知的有關理論，將我們在審計過程中收集到的審計證據(jù)進一步進行評估，從而更加客觀、獨立、全面的評估審計證據(jù)，為降低審計風險，增強審計質量，提供更高水平的保證奠定基礎。

二、雅各布藝術品審美處理的心理框架

關于藝術品審美處理的心理框架在2006年被雅各布森研究提出，雅各布森提出這一框架主要是對有關視覺藝術的審美判斷與欣賞作品中影響審美體驗的有關因素進行解釋，這些解釋包括內(nèi)部和外部因素。此外，雅各布森的心理框架還包括與審美體驗有關的潛在神經(jīng)、知覺與認知過程。雅各布森經(jīng)過長期的研究確定了七個相關因素，認為這七個因素是影響人們審美認知的主要決定因素，包括：（一）思維、（二）身體、（三）內(nèi)容、（四）人、（五）情境、（六）通時性、（七）分時性。

以上的七個角度是雅各布森認為在審美中所需要的七個主要因素。具備以上的因素，才會獲得更加完美的審美體驗。在審計過程中，我們可以將報表等一系列審計證據(jù)看作是文藝作品，針對審計證據(jù)的評價，可以利用雅各布森的審美認知理論降低審計風險。

三、心理框架在降低審計風險中的運用

（一）思維：思維是心理框架的第一個構成要素，思維要素主要指在審美過程中人與人的不同思維會對審美結果產(chǎn)生影響。創(chuàng)新性思維在審美時總是可以將作品進行延伸，與自己的潛在思維進行組合，創(chuàng)造出更加靈活的內(nèi)容。僵硬性思維在審美過程中產(chǎn)生的結果與創(chuàng)新性不同，僵硬性思維有事只能夠停留在表面，不能對作品進行深入理解，更不能進行有針對性的改造。

審計人員在審計過程中，思維因素決定著檢查風險的高低，也影響著重大錯報風險評估的結果，進而影響審計風險水平的高低。我們要積極構建并引導審計人員形成一種客觀、獨立、積極的審計情緒與態(tài)度，從而降低由于思維因素不合理所導致的審計風險。

（二）身體：雅各布森將身體作為心理框架的第二個要素，主要解釋了身體在審美認知中的作用。身體作為審美的主要支撐，其環(huán)境，改造，發(fā)展對審美都有著重要的影響。身體包括原始大腦活動，也包括根據(jù)后天損傷的活動。身體所處的環(huán)境，對身體的改造與發(fā)展都會作用與其他因素直接或間接地對審美認知產(chǎn)生影響。

身體因素主要體現(xiàn)在審計人員在審計過程中由于自身的原因對審計風險的影響，這些影響也作用于思維因素進而進一步影響審計人員的審計風險水平。

（三）內(nèi)容：人類審美過程與很多物體（主要包括繪畫、雕塑、音樂、文學和食物等）相關，包括人工制品的結構性質或內(nèi)容。這些內(nèi)容很大程度上由于審美對象的特征而有所不同，同時也導致了審美認知過程的差異。例如，進化讓人類對某種刺激物的特征尤為在意，感官形式也由不同的規(guī)律來控制。大腦的各個區(qū)域專門處理不同類別的刺激物。

審計人員要在審計中要特別注意異常事項，從而尋找審計突破口，進而降低審計風險。沒有異常事項的被審計單位，重大錯報風險不一定低，被審計單位很可能進行了十分嚴謹?shù)奈璞祝瑢徲嬋藛T同樣應該特別關注。

（四）人：這個角度關注個體加工的特點和偏好。品味研究引起很大爭議，很少有人了解同類之間的審美加工差異。2004 年雅各布森的團隊曾經(jīng)研究過非藝術家如何得出反映個人審美評判策略，通過建模提供了捕捉這些人際間差異的方法。通過將審美主體分類為藝術家和非藝術家、專家和非專家、成手和新手等等，審美個體之間的差異的原因也可以用群體差異解釋。

不同的審計人員對同一個審計事項有不同的認知，進而對審計風險產(chǎn)生不同的影響。在審計中可以利用不同審計人員在審計風險評估中的作用，從而更加客觀的確定審計風險水平，并利用更加合理的審計程序降低審計風險。

（五）情境：心理框架中的情境認為審美有時需建立在一定的空間范圍內(nèi)，審美體驗發(fā)生的空間會對整個審美認知產(chǎn)生影響。針對同一作品，由于空間的變化可能審美體驗的結果正好相反。正確的欣賞某一作品必須建立在合適的空間范圍內(nèi)，沒有與審美體驗相適應的、匹配的、良好的情境，審美結果可能會大不相同。例如，在地攤上看到的衣服和服裝店看到的衣服是完全不同的審美認知過程；乘坐飛機頭等艙看報紙與乘坐飛機經(jīng)濟艙看報紙也是兩種不同的審美體驗過程。由于情境的不同，審美很可能也會產(chǎn)生不同的結果。

因此，在審計過程中，我們應當重視情境對審計風險的影響，創(chuàng)造適宜的情境是降低審計風險的一種可靠方法。舒適的辦公環(huán)境，安靜的審計場所，合理的審計硬件都是降低審計風險的方法。

（六）通時性：心理框架中的通時性認為審美有時需建立在一定的時間范圍內(nèi)，脫離的一定的時間范圍而進行審美有時候會做出錯誤的判斷。隨著時間的推移，有些作品的內(nèi)涵可能發(fā)生變化，如果片面的站在目前的環(huán)境下去進行審美認知，結論可能是錯誤的。例如：看中國的改革開放成就，必須建立在對改革開放以前與以后的整個時間段的評價分析，如果只看某一個時間段可能會產(chǎn)生錯誤的審美結果。

因此我們在審計中要重視通時性對審計風險的影響，以前權威并且認真、誠實的審計師，很可能隨著時間的推移變得懶惰、腐化。以前有過失誤的審計師也可能隨著時間的推移而變得權威。我們要不斷利用通時性的審美原理，在審計中擴大對審計人員的持續(xù)跟蹤評估，從而保證審計人力資源的充分性、權威性、獨立性和可靠性，進一步降低審計風險。

（七）分時性：分時性作為雅各布森的心理框架的最后一個因素，主要解釋在不同階段對審美認知產(chǎn)生的不同影響。隨著審美時間的差異化，有時會對同一個作品可能會做出不同的理解和處理。當然，這種由于分時性造成的不同理解也積極理解與消極理解之分。例如：去年下的大雪是否寒冷，要站在去年的角度去評價，如果站在今年夏天去評價或若干年后再評價，結果可能大不相同。

審計人員審計過程中也會受到分時性的影響，審計人員經(jīng)常會將收集到的審計證據(jù)與自己熟知的一個時間段的具體情形相對應，從而評估審計風險，這一定程度上反而加大了審計風險，因此，審計人員應當在審計風險評估中，利用好有關的分時性的審美原理，全面評估被審計事項的風險，而不是單純的與某一時段的審計事項先對比。

雅各布森的審美心理學可以被看作神經(jīng)美學的審美理論研究的起點，開啟了對審美認知影響因素的研究。利用雅各布森的審美理論降低審計風險在實務中是可行的，但降低審計風險的方法并不局限于審美認知理論本身，因為審美心理學框架最終是想要形成審美心理加工的統(tǒng)一理論，然而，還沒有理論能夠把所有這些因素完全納入其研究設計中，加之其理論主要突出對藝術作品的鑒賞，因此本文主要針對該審美認知理論與審計風險的降低做了探索。