關(guān)于景區(qū)類經(jīng)營分析的探討

高野

（陜西旅游集團(tuán)樂景景區(qū)管理有限公司，陜西 西安 710000）

一、經(jīng)營分析的目標(biāo)

經(jīng)營分析是一種借古鑒今的工作，是分析已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實，用于指導(dǎo)未來經(jīng)營活動方向的工作。

經(jīng)營分析應(yīng)起到總結(jié)和通報的作用。

經(jīng)營分析是企業(yè)一定時期的經(jīng)營數(shù)據(jù)的階段性總結(jié)，用數(shù)據(jù)展示企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果和資產(chǎn)變化狀況。

通常用收益性、生產(chǎn)性、成長性、流動性和安全性等五個特性概括企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。

經(jīng)營分析能通過經(jīng)營數(shù)據(jù)的漲跌變化，對市場做出預(yù)判，起到對經(jīng)營工作的指導(dǎo)性作用。

二、經(jīng)營分析的分類

企業(yè)的經(jīng)營分析分類可分為定期分析和專項分析。

定期分析，一般有月度、季度、半年度、年度等。

專項分析是指，具有特殊目的的經(jīng)營分析報告，如景區(qū)類企業(yè)一般在黃金周結(jié)束的時候，會進(jìn)行黃金周的經(jīng)營分析；如在景區(qū)內(nèi)舉辦的演唱會、電影節(jié)、年貨節(jié)等等主題活動的專項分析。

三、經(jīng)營分析常出現(xiàn)的現(xiàn)象

（一）經(jīng)營分析流于表面

部分景區(qū)的經(jīng)營分析流于表面，按照既定的格式進(jìn)行數(shù)據(jù)替換，不能起到分析問題、發(fā)現(xiàn)問題的作用。一般景區(qū)會把月度、季度、半年度、年度分析固定成一個模板，為了保持工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性、減少財務(wù)人員工作量，缺點是，對于某個月份或者期間的特殊事宜，不能做出特別的分析表述。

（二）經(jīng)營分析過于財務(wù)化

部分景區(qū)的經(jīng)營分析思維角度和語言表達(dá)過于財務(wù)化，造成管理層對經(jīng)營分析報告看不懂，不能有效地起到指導(dǎo)決策的作用。經(jīng)營分析的編寫者通常為財務(wù)人員，財務(wù)人員經(jīng)常用自身的財務(wù)思維和財務(wù)語言來表述，造成經(jīng)營分析報告過于財務(wù)化，與實際業(yè)務(wù)脫離較遠(yuǎn)。比如，流動比率和速動比率高低的表述，不能被非財務(wù)人員所理解，繼而不能起到指導(dǎo)經(jīng)營的作用，可以通過流動比率的分析，告知存貨滯銷過大，應(yīng)采取必要的促銷手段。

（三）經(jīng)營分析定性分析較多

部分景區(qū)的經(jīng)營分析報告，通過簡單的數(shù)據(jù)對比，憑借財務(wù)人員的主觀臆想，得出過于不符合實際的定性結(jié)論，容易導(dǎo)致管理層決策失誤。如僅憑門票收入的下降和某個周邊景區(qū)的開業(yè)，就定性為區(qū)域旅游人數(shù)受到新開景區(qū)的稀釋，這顯然是不妥當(dāng)?shù)摹?yīng)通過游客人數(shù)、平均票價、團(tuán)隊游客和散客的比例變化，以及天氣、交通等方面的因素綜合分析收入下降的原因。

（四）經(jīng)營分析報告的編寫經(jīng)營部門參與度較低

部分景區(qū)的經(jīng)營分析報告全部由財務(wù)部門完成，因財務(wù)人員不能全面的了解經(jīng)營業(yè)務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)營分析報告與實際偏差太遠(yuǎn)。經(jīng)營分析報告的編寫過程可以由經(jīng)營部門提交經(jīng)營部門的分析報告，也可以在編寫經(jīng)營分析報告的過程中，對經(jīng)營部門的人員進(jìn)行問詢和考證。如租賃收入的變化，財務(wù)人員不了解景區(qū)可租賃面積，僅憑收入的變化來進(jìn)行分析是不貼切的。應(yīng)先考慮和問詢可租賃面積的變化，再對比分析已租賃面積的變化和占比，最后對租賃收入進(jìn)行變動分析。

四、經(jīng)營分析的要點

經(jīng)營分析的要點要從經(jīng)營分析報告的目標(biāo)來考慮，經(jīng)營分析在編寫過程中，還應(yīng)考慮經(jīng)營分析的期間范圍、分析的業(yè)務(wù)范圍等因素。如月度分析的重點在于信息通報、收入成本的變動等；黃金周分析主要是針對黃金周的營銷活動所帶來的收入的增減變動；年度分析，是對全年財務(wù)情況的總結(jié)分析，除經(jīng)營收入變動外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債情況。

（一）經(jīng)營分析的提綱

寫好一份思路清晰、重點突出的經(jīng)營分析報告的關(guān)鍵是，要先擬定經(jīng)營分析的提綱，然后按照提綱填補(bǔ)相應(yīng)的分析內(nèi)容。

經(jīng)營分析可以從資產(chǎn)負(fù)債表入手，分析資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債對比等。再延伸到損益情況，以及現(xiàn)金流量情況。

也可以從損益入手，分析損益變動情況，與上年同期、預(yù)算的對比情況。再到資產(chǎn)負(fù)債情況和現(xiàn)金流量情況。

還需要考慮在經(jīng)營分析所涵蓋的期間范圍內(nèi)，出現(xiàn)和發(fā)生了哪些特殊的活動和事件。

（二）損益分析

1、收入分析

收入分析要先將景區(qū)產(chǎn)品進(jìn)行分類，如，門票類、演藝類、游樂類、餐飲類等等。從景區(qū)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)入手分析，著重考量旅游六要素吃、住、行、游、購、娛等方面的配套產(chǎn)品，從時間上考慮產(chǎn)品動線是否合理，然后針對各自類別進(jìn)行數(shù)據(jù)對比，以方便找到各類收入的變動原因。

（1）門票收入

門票收入的變動，和節(jié)假日的長短、天氣情況、景區(qū)的地理位置、景區(qū)在節(jié)假日前的宣傳活動有直接關(guān)系。門票分析除與自身景區(qū)往年經(jīng)營數(shù)據(jù)的對比外，還應(yīng)著重于整個旅游市場的變化情況。

（2）游樂類和餐飲類收入

此類收入和景區(qū)入園人數(shù)相關(guān)，需要計算上座率。還需要對游樂設(shè)施和餐飲網(wǎng)點進(jìn)行熱度排序，對排名靠后的應(yīng)分析地理位置還是本身產(chǎn)品的問題，以便通過經(jīng)營方式變更提高收入。

（3）聯(lián)動產(chǎn)品

景區(qū)類企業(yè)經(jīng)常將各產(chǎn)品進(jìn)行組合銷售，如門票和住宿、門票和商業(yè)街、門票與交通（索道、電瓶車等）。此種聯(lián)動產(chǎn)品的收入，應(yīng)在聯(lián)動產(chǎn)品開始銷售前，設(shè)定各自產(chǎn)品的分成比例，在經(jīng)營分析中，應(yīng)分別反映聯(lián)動產(chǎn)品收入和各產(chǎn)品收入，展示聯(lián)動產(chǎn)品對整體收入提高的貢獻(xiàn)。

2、成本費用分析

景區(qū)的成本費用分析，應(yīng)考慮固定成本和變動成本的概念。

（1）固定成本

一般景區(qū)的主要成本多為固定成本，主要有能源費用、保潔保安、園林養(yǎng)護(hù)、員工薪酬等等。要通過年固定成本，計算景區(qū)日常維護(hù)的日平均成本，進(jìn)而與日經(jīng)營收入進(jìn)行對比，來考慮景區(qū)的營利性。

（2）變動成本

景區(qū)的變動成本主要為商品成本、餐飲成本等等。應(yīng)通過毛利率的方式，對各產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行對比，以便管理層考慮調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，有效降低變動成本，提高毛利率。

（三）資產(chǎn)負(fù)債分析

資產(chǎn)負(fù)債分析著重于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，景區(qū)一般為重資產(chǎn)單位，要考慮各資產(chǎn)負(fù)債的配比，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，負(fù)債率的合理性等等。以及對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)逐項列示，防止出現(xiàn)呆壞賬。

1、貨幣資金

應(yīng)著重于，資金計劃的列示，對景區(qū)可使用資金進(jìn)行安排和計劃，并付諸于執(zhí)行當(dāng)中。

2、應(yīng)收賬款

應(yīng)著重于應(yīng)收賬款的票務(wù)政策。就早期的旅游市場來看，經(jīng)常出現(xiàn)旅行社的掛賬欠款難以收回的現(xiàn)象，近期的旅游景區(qū)對此做出了相應(yīng)的調(diào)整，杜絕旅行社的掛賬銷售，可以采取降低結(jié)算價來進(jìn)行現(xiàn)銷的票務(wù)政策，來規(guī)避應(yīng)收賬款壞賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。

3、存貨

部分景區(qū)存在大量的旅游商品積壓。早期的旅游市場，經(jīng)常會配套有旅游紀(jì)念品，為了降低進(jìn)貨單價，做大批量的采購，結(jié)果因為銷售不暢，造成大批量的存貨積壓。可以采取與商戶合作分成的方式，讓商戶進(jìn)行旅游商品的銷售，避免景區(qū)的存貨積壓現(xiàn)象。

4、固定資產(chǎn)

除了近年來出現(xiàn)的輕資產(chǎn)景區(qū)運營公司外，景區(qū)基本為重資產(chǎn)公司，固定資產(chǎn)金額較大，帶來的折舊占成本總額的比例也較大。應(yīng)著重于固定資產(chǎn)所附著的功能收入的對比分析，如可以將主營業(yè)務(wù)收入（門票收入）與固定資產(chǎn)進(jìn)行對比分析，分析單位固定資產(chǎn)所帶來的收入的增加單量。再次是對折舊所占總成本占比分析。

5、負(fù)債類

負(fù)債類分析分為兩個部分，一個是應(yīng)付賬款的分析，是景區(qū)供應(yīng)商和商戶的經(jīng)營性負(fù)債分析，過高的經(jīng)營性負(fù)債容易造成供貨單價等成本的提高。另一方面是銀行類貸款分析，著重分析資金成本的高低，以及資金成本占總成本的比例，還有就是對于景區(qū)企業(yè)再融資能力的評估分析。

6、所有者權(quán)益

對股權(quán)占比情況，實際出資情況，歸屬于各股東權(quán)益等做出列示。

以上所述，針對各類的經(jīng)營分析報告，應(yīng)緊扣分析的目標(biāo)和主題，圍繞目標(biāo)和主題逐層展開，分析細(xì)節(jié)。多采用問詢和實地查看的方式來進(jìn)行多角度思維和考證，勿做沒有憑據(jù)的定性分析。經(jīng)營分析的關(guān)鍵是能對景區(qū)的經(jīng)營分析活動產(chǎn)生指導(dǎo)性作用，財務(wù)人員的關(guān)鍵是能結(jié)合景區(qū)實際情況，財務(wù)分析技術(shù)手段結(jié)合景區(qū)經(jīng)營實際情況的進(jìn)行各種財務(wù)管理活動。