論企業集團內部審計制度的構建

商小剛

（海口中天華信會計師事務所（普通合伙），海南 海口 527125）

一、引言

企業集團是現代企業的高級組織形式，它主要是以一個或者多個大型企業為核心，以若干個小企業為外圍層而形成的一個穩定的多層次的經濟組織形式。其中大型企業要滿足經濟實力強大、具有投資中心功能兩大條件。而外圍層的小企業則在資產、資本和技術上帶有優勢。隨著我國經濟的繁榮發展，我國企業面臨的市場環境愈發復雜，對手愈發強勁。在此情況下，我國企業集團想要長期穩定發展，就必須要加強企業內部審計制度構建。而本文就是對企業集團內部審計制度的構建問題進行相關分析與探究。

二、當前企業集團內部審計制度存在的問題

（一）企業集團對內部審計制度缺乏足夠的重視

大部分企業集團雖然已經開始意識到內部審計制度對于企業管理與發展的重要性了，并在企業集團中設置了內部審計機構和專門負責審計的工作人員。但是通過深入分析研究來看，大部分企業所設置的內部審計制度都不夠健全，存在內容不規范、條例不清晰等問題，這致使企業集團的內部審計制度成為“一紙空談”，難以在企業集團實際的經營管理中發揮作用。與此同時，部分企業集團領導者目光有限，更為注重企業經濟利益的追求，對內部審計制度缺乏深入的了解和足夠的重視，盡管知道企業集團需要構建內部審計制度，卻不知應如何根據企業集團的實際情況構建對企業真正有用的內部審計制度。甚至在內部審計制度構建之后，由于領導者缺乏足夠的重視，并未大力支持內部審計制度的應用實施，最終導致企業集團內部審計制度舉步維艱，難以開展。由此可見，從整體情況來看，對于大部分企業集團而言，企業內部審計制度并未真正走入到企業集團當中，發揮出其重要作用，故而一些大的企業集團也時有出現因內部審計制度設計缺陷或執行不到位導致的重大內控風險事故，沒有被內部審計部門及時發現隱患，科學的內部審計制度構建任重而道遠。

（二）企業集團的內部審計機構缺乏合理性和獨立性

當前，在我國諸多企業集團中，設置內部審計機構的企業集團數量寥寥無幾。有的企業集團雖然設置了內部審計機構，但是只是形式，并未在企業中發揮作用，還有些企業只是簡單地設置了兩個內部審計崗位，以此來負責企業集團內部的內部審計工作。與此同時，還存在一個嚴重的問題就是內部審計機構的設置缺乏合理性和獨立性。在內部審計的過程中，審計權限有限，甚至有時礙于企業實際領導者的勢力，不得不使審計結果有所偏頗，導致內部審計的結果缺乏公正。除此之外，企業集團內部審計的范圍也比較狹窄。根據審計署的規定來看，內部審計是對企業集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度的綜合審計。但是直到現在，我國企業集團的內部審計仍舊只局限于財務領域，一提到審計，首先我們想要的就是對財務部門進行審計，重點也是放在對企業財務經營活動的審計檢查和財務數據真實性的查處上，很少涉及到企業集團經營活動的其他領域。甚至在外部環境及多種因素的影響下，很多集團企業片面地認為內部審計就是財務審計，這就導致企業集團忽略管理審計、風險審計等方面的內容。

（三）企業集團的內部審計方法落后

當前我國大部分企業內部審計制度的構建還停留在基礎審計階段，缺乏一定的風險意識，過于注重審計相關制度的構建上，并未設置科學的審計方法，審計效率比較低，這就難以滿足經濟發展的需求。尤其是隨著互聯網技術的運用，在企業經營管理中，運用互聯網技術進行內部審計監督已經是一種非常有效的手段。但是當前仍舊有部分企業集團對互聯網技術缺乏熟練操作運用的能力，難以運用信息化手段進行審計工作，影響了企業內部審計的效率。再加上企業集團內部審計人員水平參差不齊，有些任職于審計工作崗位的審計人員并非是真正“審計”專業出身，他們自身對審計專業知識和審計方法一知半解。這種情況下難以將完善的內部設計制度應用實施下去。再加上某些審計人員不追求思想進步，在工作中“當一天和尚撞一天鐘”，并未注重自身業務能力的提高，導致企業內部審計的效率比較低。

三、企業集團內部審計制度構建的有效策略

（一）樹立內部審計新理念，注重內部審計制度的構建

目前，很多企業集團都相繼建立了內部審計制度，但是由于不同企業集團對內部審計制度的認識程度不同，致使各個企業集團的內部審計制度所發揮出來的作用也不同。在此情況下，應該想方設法提高企業集團對內部審計的認識。首先，企業集團應該樹立內部審計的新理念，并加大宣傳力度，使企業集團領導者及各部門真正意識到內部審計制度構建與實施對企業集團經營發展的重要作用。這就需要企業集團通過信息化技術構建內部審計網站平臺，在網站平臺上可以發表一些與審計內容相關的文章，也可以讓各個部門的人員通過這一平臺互相交流經驗和想法。而在系統平臺上可以推廣審計方面的知識，使內部審計理念和內部審計意識在潛移默化中深入人心。其次，企業集團領導者應該與時俱進，提高自身對內部審計制度的認識。可以說內部審計制度究竟在企業集團中能否發揮作用，主要依賴于領導者。如果企業集團的領導者從認識上、態度上、行動上都對內部審計制度的構建與實施提供鼓勵和支持，那么企業集團的內部審計制度的構建與實施就會比較容易，取得的效果相對也比較好。最后，企業集團應該積極收集各個部門對內部審計制度構建的想法和建議，并做好各項基礎工作，構建與完善適用于企業集團經營與發展的內部審計制度。

（二）設置合理的內部審計機構，保證獨立性和權威性

內部審計機構直接影響著內部審計的結果。因此，企業集團在設置內部審計機構時一定要全方位的思量，絕不可照抄照搬其他單位的內部審計機構設置的組織形式，而是要在遵循獨立性和權威性原則下，設置合理的內部審計機構。與其他部門相比，獨立性是審計部門最鮮明的標志，只有保證審計機構的獨立性才能夠保證審計的效果，保證審計人員在審計的過程中不受其它因素的影響，給出真實可靠的審計結果報告。而由于企業集團比較大，涉及到的企業比較多，所以其內部審計機構的設置相對也比較復雜，最好包括兩層，第一，企業集團設立獨立總審計委員會；第二，在各個集團公司分別設置獨立的審計部門。而為了保證審計機構的權威性，則需要企業集團提高內部審計機構的地位，賦予審計部門“特殊”的權力，使得審計機的負責人不受其他因素干擾，能夠憑借專業的審計知識、豐富的審計經驗、良好的職業操守，真正做好審計工作，提高其權威性。除此之外，企業集團還應拓展內部審計范圍。在企業集團中，想要充分發揮內部審計制度的作用，則需要轉變審計理念，擺脫內部審計的局限性，將重心從財務審計轉變到企業集團管理過程中各個環節的審計上面來，做好事前審計、事中審計、事后審計。與此同時，隨著企業集團生產經營規模的不斷擴大，應不斷豐富和拓展企業集團的審計范圍，為企業集團有效規避風險。

（三）轉變內部審計方法，提高審計人員水平

在信息化時代，企業集團必須要轉變內部審計方法，將信息化審計軟件的作用充分發揮到企業集團內部審計工作當中來，并且對相關審計人員進行實務培訓與操作，使其掌握操作審計軟件的基本能力。除此之外，企業集團應注重內部審計人員素質的提高。在日益激烈的企業競爭中，內部審計人員的素質要求必須要能夠滿足企業集團內部審計工作的需要。首先，企業集團在招聘審計工作人員時，就要綜合考察，既要對其專業知識、工作經驗等內容進行查問，還要了解應聘人員性格和素養。例如世界最大的電氣公司——通用電氣公司，在其內部審計工作中，其內部審計的人員結構就有獨到之處。在美國通用公司內部審計工作中，從事審計工作的基本上都是年輕人。他們在招聘審計崗位工作人員時就更傾向于年輕人，這是他們的第一標準。同時在招聘中除了要求財會方面的學歷，還會相應的招聘具有相關產業知識背景、管理經驗、信息處理方面的人進企業工作。然后在企業工作幾年之后，會選拔適合的人去審計部門進行工作。其次，在工作過程中，企業集團應根據績效考核結果對其進行針對性的培訓，以此來提高審計工作人員的素質。最后，對于一個審計人員而言，應時刻遵循職業規范，嚴格要求自己。

四、結束語

綜上所述，內部設計制度的構建對于企業集團而言至關重要。企業集團應結合企業實際情況構建相應的內部審計制度，并大力支持內部審計制度的實施，不斷提高企業內部審計制度水平。