淺談風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

郭振希

（青島銘達會計師事務(wù)所有限公司，山東 青島 266100）

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性分析

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制在內(nèi)容上存在一定的交叉性和互補性，風(fēng)險管理更多的是圍繞風(fēng)險防范、風(fēng)險識別與評價、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控等方面展開的。內(nèi)部控制則是從企業(yè)經(jīng)營目標的設(shè)定、內(nèi)控體系的建立健全等方面著手。從狹義角度上看，風(fēng)險管理實際上是內(nèi)控體系構(gòu)建的一個組成部分，在風(fēng)險管理視角下，構(gòu)建會計事務(wù)所的內(nèi)部控制制度體系就是要以風(fēng)險為導(dǎo)向制定內(nèi)控措施與方針。通過風(fēng)險管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在經(jīng)營過程中的缺陷和不足，然后有針對性地加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險危機。此時，風(fēng)險管理是事務(wù)所開展內(nèi)控活動的重要依據(jù)，提升了其內(nèi)控的有效性。從廣義角度上說，風(fēng)險管理實際上涉及的范圍更廣，風(fēng)險的類別包括財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、政策風(fēng)險、監(jiān)管風(fēng)險等，風(fēng)險產(chǎn)生的原因不僅僅局限于企業(yè)的內(nèi)部管理層面，外部市場以及環(huán)境變化也會引發(fā)一定的風(fēng)險危機。而且風(fēng)險可能存在于事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，風(fēng)險相關(guān)的影響因素眾多，管理起來難度較大。此時，內(nèi)部控制可以看作是一種有效的風(fēng)險管理的手段和方法，它能通過維持穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境、有序地開展業(yè)務(wù)活動、常態(tài)化的監(jiān)管機制、暢通的交流與溝通渠道等措施手段最大限度上防范和控制風(fēng)險的發(fā)生。因此，二者在管理上實際是相通且互補的，在風(fēng)險管理視角下，構(gòu)建和完善會計事務(wù)所的內(nèi)部控制制度體系對于會計事務(wù)所意義重大。

二、風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）戰(zhàn)略目標不清晰

戰(zhàn)略目標能夠為事務(wù)所可持續(xù)健康發(fā)展指明方向。但當(dāng)前，許多會計師事務(wù)所對自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標缺乏準確的定位，缺乏長期性的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。會計師事務(wù)所合伙人將大量的精力都放在業(yè)務(wù)拓展方面，較為盲目地開展業(yè)務(wù)活動，不僅無法有效地控制成本，實現(xiàn)生產(chǎn)效益的最大化，還存在較大的風(fēng)險隱患。

（二）缺乏風(fēng)險防范意識

一些事務(wù)所管理人員風(fēng)險防范意識不強，在開展業(yè)務(wù)活動時不能及時地識別和有效地控制風(fēng)險，導(dǎo)致管理效率低下，一旦低效的業(yè)務(wù)活動使得事務(wù)所的聲譽受損，可能會給事務(wù)所造成更大的經(jīng)濟損失。部分事務(wù)所雖然在其關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置了風(fēng)險點，并制訂了相應(yīng)的風(fēng)險控制制度條例，但各項制度條例不夠細化，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)特點有針對性地進行設(shè)計，使得制度流于表面形式，無法取得預(yù)期的風(fēng)險管控效果。

（三）內(nèi)控體系不健全

按照COSO內(nèi)控理論，完整的內(nèi)控體系包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險、內(nèi)控活動、內(nèi)控監(jiān)管、交流與溝通五個方面。內(nèi)控環(huán)境層面主要體現(xiàn)在內(nèi)控意識弱化、缺乏完善的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)等方面。其原因就在于事務(wù)所內(nèi)控頂層設(shè)計不足，未能從進行戰(zhàn)略層面建立和完善內(nèi)控體系框架。內(nèi)控風(fēng)險層面主要體現(xiàn)在風(fēng)險控制意識薄弱，風(fēng)險防范和應(yīng)對能力不足。內(nèi)控活動層面體現(xiàn)在未能結(jié)合事務(wù)所的業(yè)務(wù)特點開展內(nèi)控活動，內(nèi)控行為存在一定的盲目性，缺乏對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險考量等。內(nèi)控監(jiān)管的目的是為了更好地落實內(nèi)控措施，確保內(nèi)控的有效性，但目前許多會計事務(wù)所其監(jiān)管行為主要集中在事后，缺乏事前的預(yù)防性監(jiān)管和事中的控制性監(jiān)管，無法有效地避免和減少風(fēng)險損失，而且現(xiàn)有的監(jiān)管機制對監(jiān)管結(jié)果的運用不到位，缺乏一定的激勵獎懲措施，難以樹立內(nèi)控監(jiān)管權(quán)威。交流與溝通是為了更好地開展內(nèi)控活動，提高內(nèi)控管理成效，但由于事務(wù)所缺乏有效的內(nèi)控交流機制，無法及時有效的傳遞和反饋內(nèi)控信息，使得內(nèi)控成效大打折扣，管理效果不佳。

三、風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）明確戰(zhàn)略發(fā)展目標，改善內(nèi)部控制環(huán)境

會計師事務(wù)所必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃制定明確的戰(zhàn)略目標，以目標為導(dǎo)向在風(fēng)險管理視角下建立健全內(nèi)部控制體系框架。集中發(fā)展幾種關(guān)鍵業(yè)務(wù)項目以及重點行業(yè)領(lǐng)域，形成自身的核心競爭優(yōu)勢，穩(wěn)定客戶群體，為企業(yè)長久可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

事務(wù)所管理人員除了要具備較強的專業(yè)技能，還需學(xué)習(xí)和了解企業(yè)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等相關(guān)的理論及實踐知識，積極的改善事務(wù)所的內(nèi)部控制環(huán)境，推動建立健全內(nèi)部控制制度體系框架。事務(wù)所一方面要樹立良好的業(yè)務(wù)服務(wù)理念和企業(yè)文化，通過開展專項的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動以及進行內(nèi)控合規(guī)性績效考核來增強員工的質(zhì)量管理意識以及內(nèi)部控制觀念，另一方面要優(yōu)化內(nèi)控組織治理結(jié)構(gòu)，成立專門的內(nèi)控部門，負責(zé)各項內(nèi)控合規(guī)性管理工作，對各個關(guān)鍵風(fēng)險點進行內(nèi)控監(jiān)管，協(xié)調(diào)事務(wù)所各個部門及崗位的內(nèi)控工作，確保內(nèi)控活動的高效、有序開展。同時，事務(wù)所要注意嚴格按照不相容崗位分離原則設(shè)計內(nèi)控管理崗位，確保形成相互制衡、互相約束的崗位組織結(jié)構(gòu)。

（二）強化風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險識別與評價體系

會計事務(wù)所管理人員要強化風(fēng)險防范意識，要確保對內(nèi)外環(huán)境變化保持足夠的敏感性，通過全面分析其內(nèi)外發(fā)展環(huán)境以及業(yè)務(wù)經(jīng)營流程找出可能存在的風(fēng)險隱患。依據(jù)事務(wù)所的戰(zhàn)略經(jīng)營計劃制定明確的風(fēng)險管控目標，以目標為導(dǎo)向建立健全風(fēng)險識別與評價指標體系，量化風(fēng)險指標內(nèi)容，通過對各個關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程風(fēng)險點以及風(fēng)險相關(guān)影響因素的分析對指標進行賦權(quán)，通過賦權(quán)結(jié)果來進行風(fēng)險評分。針對不同的評分等級采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，建立風(fēng)險預(yù)警機制，確保事務(wù)所經(jīng)營活動的穩(wěn)定、有序開展。

（三）健全內(nèi)部控制體系，增強內(nèi)部控制效果

在風(fēng)險管理視角下，要結(jié)合事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點來構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)控環(huán)境以及風(fēng)險管理方面的內(nèi)容在前兩個階段已經(jīng)做了詳細闡述，下面將主要從內(nèi)控活動、內(nèi)控監(jiān)管以及交流與溝通三個方面進行補充和完善。

在內(nèi)控活動方面，針對不同的業(yè)務(wù)項目有針對性地加強內(nèi)部控制。以審計業(yè)務(wù)為例，首先，會計事務(wù)所業(yè)務(wù)人員在承攬業(yè)務(wù)時，要嚴格甄選客戶，做好客戶的盡職調(diào)查，避免與一些信用表現(xiàn)不佳的客戶開展合作。要同客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任義務(wù)，防止客戶欺詐或者提供失真的財務(wù)信息，給事務(wù)所造成不必要的經(jīng)濟損失。要在業(yè)務(wù)開展初期就明確出具審計報告的目標以及審計報告的接受對象，防止第三方不當(dāng)引用業(yè)務(wù)報告內(nèi)容。要在協(xié)議中細化相關(guān)的款項條例，盡可能減少合作過程中的矛盾糾紛。其次，在進行審計取證時，要采用科學(xué)的審計方法，避免客戶提供的會計報表信息不公允，導(dǎo)致取證不足，加大審計難度。要求事務(wù)所要嚴格按照新《中國注冊會計職業(yè)準則》中的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，精準地識別審計風(fēng)險，合理地分配審計資源，從而有效地提高審計工作的效率和質(zhì)量。最后，在出具審計報告時，要建立三級復(fù)核制度，有力推進制度的執(zhí)行，要求各項目主管、經(jīng)理以及外勤主管人員要各司其職，各盡其責(zé)，可通過建立相應(yīng)的責(zé)任考核追究機制，提供各部門崗位人員的內(nèi)控意識。落實內(nèi)控管理責(zé)任目標，從而更好地保障審計質(zhì)量，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險。

在內(nèi)控監(jiān)管方面，事務(wù)所可設(shè)置專門的內(nèi)控監(jiān)管崗位，開展日常監(jiān)管和不定期專項檢查活動，形成常態(tài)化的內(nèi)控監(jiān)管機制，樹立內(nèi)控監(jiān)管權(quán)威。建立監(jiān)管評價體系，對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督以及考核評價，及時發(fā)現(xiàn)異常經(jīng)營行為，并反饋給相關(guān)部門進行整改，對整改情況進行二次檢查，對整改不到位的部門或者人員扣除其績效獎金或者限制其崗位升遷等方式來強化其內(nèi)控意識。對內(nèi)控表現(xiàn)較好的部門或人員也給予相應(yīng)的績效薪資以及帶薪培訓(xùn)等獎勵，激發(fā)事務(wù)所員工的工作熱情。

在內(nèi)控信息的交流與溝通方面，事務(wù)所要建立橫向與縱向的交流平臺，暢通內(nèi)控信息傳遞與反饋渠道，可通過定期地開展工作交流會議、搭建內(nèi)部信息共享平臺、建立部門間的內(nèi)控信息交流機制，制定內(nèi)部信息溝通程序等鼓勵各部門崗位人員積極主動參與內(nèi)控信息交流活動。同時，事務(wù)所要加快財務(wù)信息化建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)系統(tǒng)的對接，通過促進業(yè)財融合提高內(nèi)控效率與內(nèi)控質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，在風(fēng)險視角下建立會計事務(wù)所的內(nèi)部控制制度體系對于事務(wù)所實現(xiàn)長久可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，事務(wù)所管理人員一定要對此引起足夠的重視，系統(tǒng)深入分析風(fēng)險在當(dāng)前體系構(gòu)建存在的問題，有針對性地對其進行改進和完善。