企業會計準則在國內中小企業應用淺析

熊沛然

（江西經濟管理干部學院，江西 南昌 330088）

一、中小企業的經濟重要性

中小企業在大多數國家的經濟中發揮著至關重要的作用。例如，中小企業一直在為經濟做出重大貢獻增長，提高發達國家和發展中國家的國內生產總值。不同國家對中小企業的定義不同，但該術語通常指員工在給定范圍內的企業，例如10至50名員工，具體取決于地理位置。中小企業對國內生產總值貢獻顯著，大量的產品是因為它們雇用了大量的員工生產。中小企業在全球經濟部門推動創新和競爭。研究表明，中小企業面臨著有挑戰性的發展問題，快速變化的商業環境。中小企業面臨著經濟快速發展帶來的競爭和市場環境變化帶來的挑戰[1]。中小企業的所有者需要做出管理決策，以完善的策略為基礎，提高企業的效率。為達到企業的戰略營銷目標和生存下去，中小企業業主必須對環境變化做出適當的反應。鑒于中小企業是國內經濟的重要組成部分，中小企業如何在當代經濟中競爭至關重要。中小企業主創造國內經濟中60%-80%的新工作崗位，值得社會的更多關注。在我國，中小企業的運營方式與市場中的大型企業參與者不同。中小企業的所有者往往擁有有限的資源，專業知識不足，對相關環境的影響有限。 有學者指出了影響每家公司變化的因素，包括中小企業老板，可以是技術，法律，社會，經濟和政治[2]。

二、中小企業財務報告準則產生背景

我國的企業會計準則由財政部制定，自二〇〇七年一月一日起施行。我國企業會計準則體系包括基本準則與具體準則和應用指南。《小企業會計準則》于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會〔2011〕17號印發。對于中小企業而言，作為解決私營實體會計報告的需要，要有簡單的完整財務報告準則。為中小企業制定這套獨立的會計準則是為了滿足中小企業會計核算的需求。私營實體的管理層尋求能夠減輕其財務報告準則的成本負擔，同時滿足公共資本市場地對中小企業實體的信息需求。重點關注公共實體，復雜的會計程序和財務報告準則的報告要求通常對大多數小型企業而言并非成本小于效益。因此，中小企業已經找到了適合其本身的財務會計報告準則。公共實體財務報表的用戶通常更加關注實體未來的增長潛力和長期財務狀況，而私人實體的財務信息的用戶通常更喜歡短期現金流量，流動性和資產負債表。用戶需求的差異和復雜會計準則的成本負擔促進了制定一套適用于中小企業財務報告的準則。

三、中小企業財務報告準則的必要性

雖然完整財務報告準則適用于所有企業實體，會計準則的復雜性使許多中小型企業難以采用；因此，公開上市的企業是完整財務報告的主要用戶。努力改善會計實踐并進入全球市場，許多發展中國家為所有企業采用了完整的財務報告準則創造一種最小的企業必須遵守高度復雜會計法規的情況。雖然沒有參與公共資本市場，但許多私人實體都是活躍于全球商業；財務報表可以協助貸款決策，貸款監控，建立供應商信貸，以及其他國際業務的發展關系[3]。以減少中小企業的財務報告負擔為目標，制定了供一般中小型非公共實體使用的面向外部用戶的財務報表。完整財務報告的簡化版本減輕了完整的財務報告會計程序和披露要求的復雜性[3]。

中小企業產生了超過一半的國內年度經濟產出，即超過四十萬億人民幣的國內生產總值是由中小企業創造，會計準則的變化可能對我國經濟產生影響。考慮到我國企業會計準則和通用會計準則的趨同努力，更簡單，更直接的中小企業財務報告準則格式可能是一個日益復雜的我國企業會計準則可接受的替代方案。此外，使用國際標準可為私營實體帶來好處，它越來越多地參與國際貿易。但是，如果沒有更清楚地了解如何采用中小企業的財務報告準則影響財務報告，國內商業實體可能會猶豫是否要改變原有會計準則。

四、對準則應用影響的評估

隨著越來越多的國際商務參與，國內私人實體也在尋求獲得外國融資，這可能會導致按照國際標準編制的財務報表需求增加。但是，除了外部利益相關者，國內私人實體還需要考慮內部用戶以及國內資本提供者和在改變財務標準之前的財務報表的外部用戶。

大型企業通過出售所有權資本尋求外部融資；因此，潛在投資者依賴財務報表來提供信息，協助他們分析實體未來的增長潛力。中小企業可能會尋求資金，來自業主，董事，銀行和供應商的貸款和信貸；因此，完整的財務報告提供的信息可能對中小企業財務報表的外部用戶并不重要[4]。與大型企業資本市場對大型企業未來長期財務狀況更感興趣相反，中小企業用戶對短期現金流量、流動性、利息覆蓋面、資產負債表強度和歷史損益趨勢更感興趣[4]。使用中小企業國際會計準則的收益超過成本。由于財務報告準則的復雜性，中小企業在遵循完整的國際財務報告準則時可能沒有正的收益。即使有中小企業財務報告準則的存在，按完整的國際財務報告準則形成的財務報告仍然適合中小企業[5]。與上市公司財務報表的用戶形成鮮明對比，國內私營公司的主要財務報表用戶范圍較小，外部用戶是貸款人，風險資本家和擔保人。中小企業財務報告用戶的主要關注點是短期現金流動，流動性和利息，稅項，折舊和攤銷前的收益。

反對統一適用中小企業的財務報告準則的主要論點是與小企業收入有關的會計處理成本高。他們還指出，銀行和公司合作伙伴是中小企業財務報表的主要用戶。小型公司沒有發現采用中小企業財務報告成本高昂，因此中小企業的簡化財務報告會對小型實體也有成本效益。簡化的中小企業財務報告準則不僅對中小企業有利，而且也具有成本效益，為正在發展的專業機構提供成本節約的國家私人實體標準。專業機構可以將注意力從發展標準轉移到協助其成員實施中小企業財務報告準則。