遠程審計發展的思考

□ 尹 健

(中國人民財產保險股份有限公司南京稽查審計中心 江蘇 南京 210002)

一、遠程審計的定義

遠程審計，是以遠程審計管理信息系統與業務系統為基礎，依托各業務板塊的風險數據模型及被審計單位提供的審計資料，實現審計項目遠程開展的一種有效審計方式。當前，國內外對遠程審計還沒有統一的定義，有持續審計、在線審計、非現場審計等不同的概念。1999年美國注冊會計師協會和加拿大特許會計師協會對持續審計的定義為：“持續審計師一種由獨立的審計師通過發布實時審計報告為企業管理當局承擔責任的項目提供書面保證的技術”。根據持續審計的實時化、電子化、自動化的特點描述(蔡利，2013年)。遠程審計是持續審計的一個重要表現形式。但遠程審計與持續審計相比，其更強調其“非現場”和異地的特點(王兵、鮑國明，2013年)。遠程審計是未來審計發展的趨勢，通過實施遠程審計，企業審計部門不僅可以實現在異地對被審計單位的業務、財務、綜合等板塊進行實時或連續跟蹤審計，還節約了人力、物力、財力，提高了審計工作效率。

二、遠程審計的優勢與缺點

(一)主要優勢

1.減少成本支出。在大數據環境下，各個辦公、業務處理系統均可實現互聯互通。在工作駐地開展抽樣業務復核，調閱、審閱電子資料，可以減少往返被審計單位的交通、時間、差旅等項目成本的支出。

2.減輕對被審計單位工作的打擾。采用遠程審計，被審計單位無需為審計組提供交通、住宿、餐飲、工作場所等保障服務，只需要安排好審計組對接聯系人，及時對接、提供所需電子資料及對所發現問題的答疑。

3.有效提升審計效率。持續開展遠程審計，通過在線審計監控和風險預警系統，審計人員可以直接實施測試，提升工作效率。審計人員駐地辦公，有利于均衡審計視角，擴展審計覆蓋面。

4.實現連續審計方式。連續審計是指基于審計程序規范化和CAATs自動化而進行的一種審計方式。遠程審計高度依賴于自動化監控平臺，該平臺有助于審計員實時關注到公司業務發展過程中出現的高風險。連續審計消除了很多現場人工審計工作，同時為遠程審計員全面監控和實時分析公司業務數據并獲取審計證據提供了方便。隨著連續審計方式的發展，審計師可以通過遠程工作來處理審計業務和收集審計證據，進而改變了遠程審計團隊的崗位職能，促進了更及時和連續的與被審計單位的溝通。

(二)主要缺陷

1.審計線索的局限性。現場審計能夠身臨其境，感受被審計單位的各種工作環境及實際情況。對于審計存在疑問環節，能夠及時與人訪談、對物盤點，這是遠程審計無法做到的。

2.修改數據資料的可能性。現場審計可以調閱紙質(原件)檔案資料進行符合性測試，從而確保數據真實、可靠。而遠程審計中只能針對系統中電子影像進行分析，其真實性得不到有效驗證，審計風險性加大。

3.數據信息安全性。遠程審計需要利用網絡取得原始數據來進行審計活動。因為網絡傳輸有明顯的不確定性和泄露風險，安全系數不高，加之保險行業審計范圍涵蓋了大量的承保、銷售及理賠等大量客戶信息，所以存在信息泄露風險。

三、遠程審計的發展應用

1.虛擬團隊的引入。虛擬團隊通常定義為“一些地理上或者組織上分散的合作者，他們綜合運用通訊和信息技術來完成不同的關鍵任務”(Townsend et al.1998)。虛擬團隊可以讓地域上分散的專家有效開展合作并連續地提供服務支持。內部審計人員正在逐步跨越距離障礙與團隊成員進行合作和協調來完成特定的審計任務。在一個遠程審計項目中，可以借用虛擬團隊中兼職審計專家力量，為審計組提供專業指導和咨詢，發表專業審核意見，既可以形成專職審計人員與兼職專家互補的組織結構，還能提高審計發現問題的專業性和精準度，提高審計質量，防范審計風險。

2.智能審計管理信息平臺的搭建。堅持“技術是推動發展的源動力”，搭建功能完善的智能審計管理信息平臺是必由之路。智能審計管理信息平臺主要包括兩個部分，一部分是智能審計系統，提升審計效率。以德勤人工智能審計系統為例，其工作過程分為初始化階段、實質性測試階段和生成工作底稿階段。每一個階段，系統會自動地根據審計人員事先所選擇的要求和系統數據庫中所存儲的相關知識，分若干個推理判斷的步驟，對被審計單位的相關資料進行審查，并自動查找出所存在的各類錯誤、舞弊、異常數據和變動情況，以列表或審計意見初稿的形式向審計人員列示。二是審計管理系統，實現審計流程線上化。從項目立項、發送審計通知、審計資料收集、召開視頻審計見面會、發送審計調查問卷、事實確認書確認、發送審計報告征求意見稿、OA印發審計報告、審計整改反饋，全部在審計管理系統中完成。通過運用圖像識別、視頻通信、數字簽名等技術，確保各個階段可追溯，不斷提升審計管理的信息化風險管控水平。

3.與現場審計的協同。審計組可以實行“遠程+”的工作機制，創新性開展多種審計模式，包括遠程獨立審計、聯合審計、遠程支持等，探索出一套立體化的審計新模式。一是發揮“千里眼”特長，按照審計實施方案對被審計單位經營績效、企業管理等多個環節進行遠程調查，初步鎖定被審計單位問題。二是發揮“精確打擊”特長，針對有疑問、無法確定問題，通過飛行審計進行復核、訪談，或者賦予當地審計部相關職權，由其代為復查提交復查結果，查實問題。遠程審計的充分提前準備，可以大大減輕現場審計工作的時間和強度，優化整體審計流程。

4.豐富審計作業手段。遠程審計可以利用發送審計調查問卷、函證等法師，通過讓被審計單位相關人員或相關聯企業填表或提供臺賬等方法收集審計所需信息，召開電話或視頻會議等方式召開審計見面會、審計訪談會、審計反饋會等，創新審計作業方式。針對必要且重要的文檔內容，可以要求被審計單位復印原件并由主要負責任人簽字及加蓋單位公章，通過郵寄方式進行真實性佐證或留檔。

5.培養審計人員綜合素質。遠程審計要求審計員不僅要運用審計理論知識，還需要了解信息技術等知識。通過對大量數據的分析，積極探索識別數據中的規律，最終確定可疑點，這需要審計員認真研究遠程審計模式下的審計方法，改變傳統審計模式下習慣思維和做法等，在實踐中不斷探索和積累，努力適應遠程審計所帶來的作業方式的改變。

四、遠程審計的展望

遠程審計不僅能夠減少現場審計費用支出和審計工作人員的工作壓力，還可以依托遠程審計系統突破空間、時間、專業能力等限制條件建立虛擬審計項目組，進而更好地保證審計質量和效率。隨著信息技術的發展，遠程審計將會越來越受到單位的青睞和重視。

當然，遠程審計的驅動力量和發展障礙不僅僅是信息技術上的，而且也會延伸到了行為領域。這些因素將確定審計師基于遠程的獲取和分析證據并提供認證的合理水平，并且會逐步改變虛擬審計團隊和被審計單位之間的信任關系。