中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策研究
——以WT有限公司為例

□ 霍雪玉 李紅兵

(西北政法大學(xué) 陜西 西安 710000)

一、內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的作用

(一)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

中小企業(yè)的最終目標(biāo)是盈利，追求更多利潤(rùn)就要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球化進(jìn)程不斷加快，外部環(huán)境的變化非常快速，企業(yè)要想在快速變化的環(huán)境中得以生存并發(fā)展，就要對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控具有重要意義。

(二)內(nèi)部控制有利于提升企業(yè)的盈利能力

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力得到提升，利潤(rùn)也會(huì)隨之增長(zhǎng)，可以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。完善的內(nèi)部控制可以對(duì)公司員工有嚴(yán)格的要求，減少工作失誤，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益自然會(huì)提升。

(三)內(nèi)部控制有利于提升企業(yè)管理效率

企業(yè)必須提升自己本身的管理能力，這樣可以使企業(yè)的利潤(rùn)最大值。完善的內(nèi)部控制建立完善的企業(yè)管理制度，企業(yè)從上到下都嚴(yán)格遵守制度，各部門(mén)之間高效合作，積極配合，企業(yè)管理效率得以提升。

二、WT有限公司現(xiàn)狀及內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)公司簡(jiǎn)介

WT有限公司是一家集各種植物精油及植物提取物系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的工業(yè)企業(yè)。由于公司獨(dú)特的資源優(yōu)勢(shì)、引進(jìn)的國(guó)內(nèi)外的技術(shù)設(shè)備、科學(xué)的傳統(tǒng)養(yǎng)生理論、獨(dú)特的市場(chǎng)定位，使其制作、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)出的不同功能的新生代五峰慧果牌系列軟膠囊產(chǎn)品，更是綠色、純天然、高營(yíng)養(yǎng)，主要產(chǎn)品均獲得了有機(jī)食品認(rèn)證，已得到了廣大消費(fèi)者的認(rèn)可，現(xiàn)公司產(chǎn)品除出口之外已遍及全國(guó)，位列同行業(yè)的前茅，取得了較大的市場(chǎng)份額。海納百川，有容乃大，公司人將以儒商之風(fēng)范、誠(chéng)信敬業(yè)之精神、完善的質(zhì)量管理、靈活的營(yíng)銷(xiāo)策略、及時(shí)便捷的貨物運(yùn)輸與國(guó)內(nèi)外朋友相識(shí)、相知、合作、共贏。

(二)組織機(jī)構(gòu)

WT有限公司的主要結(jié)構(gòu)分為三層，最高行政部門(mén)是總經(jīng)理，負(fù)責(zé)決策、融資和分配任務(wù)給各部門(mén)，負(fù)責(zé)副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部、質(zhì)量部等有關(guān)職能部門(mén)。其次是各職能部門(mén)，負(fù)責(zé)將分配的工作傳遞給本部門(mén)成員。最后一級(jí)是各生產(chǎn)車(chē)間，主要工作是完成生產(chǎn)任務(wù)，達(dá)到績(jī)效要求。

三、WT有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

1.難以實(shí)現(xiàn)充分的職責(zé)分離。經(jīng)過(guò)網(wǎng)上搜索及詢問(wèn)員工發(fā)現(xiàn)，由于WT有限公司為生產(chǎn)型小企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，由于是小企業(yè)，員工人數(shù)僅100人左右，所以員工崗位設(shè)置不多，造成企業(yè)內(nèi)部存在一人多崗的情況，有權(quán)利和責(zé)任交叉重疊的情況。公司很難完全實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，相比內(nèi)部控制完善的公司更易產(chǎn)生人為錯(cuò)誤，限制公司發(fā)展。

2.管理層凌駕于內(nèi)部控制。WT有限公司的管理者即是所有者，決策權(quán)在管理者身上，管理者擁有絕對(duì)權(quán)威，這導(dǎo)致所有的內(nèi)部控制點(diǎn)都可能無(wú)效。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，WT有限公司的關(guān)鍵性崗位多數(shù)為親屬，造成親屬掌控企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

由于公司規(guī)模小，管理者壟斷權(quán)力，決定企業(yè)大小事務(wù)，公司規(guī)模增長(zhǎng)后，企業(yè)管理跟不上公司發(fā)展速度，管理者仍以以前的管理方式，可能造成企業(yè)內(nèi)部潰爛，發(fā)展停滯。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)策略。WT有限公司不僅并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并且其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也較為缺乏。從對(duì)公司的調(diào)查來(lái)看，公司對(duì)于原材料質(zhì)量、供應(yīng)商信譽(yù)等問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有辨認(rèn)、分析管理措施。公司目前從企業(yè)所有者到一般員工都沒(méi)有系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，未建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可能導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。

(三)信息交流與溝通不順暢

WT有限公司規(guī)模小，機(jī)構(gòu)層級(jí)簡(jiǎn)單，員工數(shù)量少，部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單，因此企業(yè)內(nèi)部的信息溝通較為順暢。在對(duì)外部的信息交流與溝通，企業(yè)存在不順暢的情形。首先，企業(yè)管理層忽略對(duì)外的信息披露，對(duì)企業(yè)的信息大多選擇不公開(kāi)。再者，企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的變化缺乏敏感性，對(duì)于外部信息大多不接收，固步自封，外部環(huán)境一旦發(fā)生較大改變，管理層很難及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

(四)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

WT有限公司缺乏專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，提出修改建議。缺乏對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制，員工參與度較低，沒(méi)有固定日期對(duì)實(shí)施的內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并進(jìn)行調(diào)整。目前公司的監(jiān)督僅僅是總經(jīng)理監(jiān)督部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)工作，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督下屬員工工作，造成錯(cuò)誤的可能性極大。

當(dāng)前公司雖然有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部，但對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)崗位劃分不清晰，沒(méi)有設(shè)置審計(jì)部門(mén)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，沒(méi)有形成牽制與制約，容易造成財(cái)務(wù)上的舞弊行為。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)改善內(nèi)部控制的環(huán)境

1.難以實(shí)現(xiàn)充分的職責(zé)分離。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)，必須實(shí)施內(nèi)部控制制度。WT有限公司目前正處于優(yōu)化治理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的時(shí)期，應(yīng)當(dāng)建立起清晰明了的結(jié)構(gòu)制度,確保企業(yè)三方的權(quán)力平衡，不相容的職責(zé)應(yīng)當(dāng)做到分離，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到落實(shí)。

2.管理層凌駕于內(nèi)部控制。WT有限公司應(yīng)當(dāng)分散控股股東的權(quán)利，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)更具有全面性，進(jìn)而阻止管理者濫用職權(quán)，攫取個(gè)人利益的現(xiàn)象發(fā)生。提高公司各部門(mén)員工對(duì)管理人員的監(jiān)督力度，使員工參與企業(yè)事務(wù)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到落實(shí)。

(二)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

許多民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范意識(shí)都匱乏，認(rèn)為中小企業(yè)不需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。中小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)集中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力弱，一次風(fēng)險(xiǎn)極有可能使企業(yè)遭受巨大損失。因此，對(duì)于WT有限公司來(lái)說(shuō)，需要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加快建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制。

結(jié)合WT有限公司狀況，其風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)、人才流失的風(fēng)險(xiǎn)等。在了解風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源后，我們要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，主要分為兩個(gè)層面，一是影響程度，二是影響產(chǎn)生的可能性。只有分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其可能帶來(lái)的損失才能有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

(三)加強(qiáng)信息溝通交流

WT有限公司建立健全內(nèi)部溝通平臺(tái)，及時(shí)有效地向基層工作人員傳達(dá)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)確保基層工作人員能夠有效地向管理層反饋意見(jiàn)和建議。對(duì)于外部信息的溝通與交流，WT有限公司首先要加大企業(yè)信息的批露，要主動(dòng)關(guān)注外部環(huán)境的變化，關(guān)注國(guó)家政策、行業(yè)信息等。不能僅僅關(guān)注企業(yè)自身，要加強(qiáng)與外部信息溝通與交流。

(四)建立健全內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重流于形式。要想企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。對(duì)于WT有限公司來(lái)說(shuō)，首先，應(yīng)設(shè)立一個(gè)特別的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以確保內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，該機(jī)構(gòu)將監(jiān)督企業(yè)的日常運(yùn)作，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并提出修正意見(jiàn)。內(nèi)部監(jiān)督不止是監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，也是企業(yè)每一位員工的職責(zé)，員工的日常工作中也要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

五、結(jié)論

目前，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越好，但與此同時(shí)，也面臨著巨大的困難與挑戰(zhàn)，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展必須以完善的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，企業(yè)也必須具備優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，必須創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，內(nèi)部監(jiān)督體系以及順暢的信息交流平臺(tái)，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。