淺析中小企業增值稅稅收籌劃
——以JT公司為例

2019-12-17 09:57:16

新營銷 2019年12期

(廣西大學廣西南寧 530004)

一、增值稅稅收籌劃的涵義

增值稅，是我國第一大稅種，是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。企業對增值稅進行籌劃，就是在法律許可的范圍內，利用相關增值稅稅收政策和優惠，通過各種活動的事先籌劃、安排，在增值稅稅收方面盡可能取得節稅的經濟利益，從而達到涉稅風險最小、稅負最輕、維護納稅人權益、稅后利潤最大和企業價值最大的目的。

二、JT公司增值稅涉稅現狀分析

(一)JT公司簡介

JT公司成立于2004年，是一家以房屋建筑工程施工為主營業務，市政工程、鋼結構、建筑裝修裝飾工程及金屬門窗等多種工程的建筑施工單位。注冊資本2 000萬元，企業員工619名，2018年營業收入95 117 670元人民幣，具有工程投資、設計、勘察、施工、管理等多方面業務能力。依據國家統計局《統計上大中小微型企業劃分辦法(2017)》規定，建筑業營業收入80 000萬元以下或資產總額80 000萬元以下的為中小微型企業，其中營業收入6 000萬元及以上且資產總額5 000萬元及以下的為中型企業，所以JT公司屬中小企業。

(二)JT公司增值稅涉稅現狀

首先，通過查閱相關資料得知，JT公司近三年的增值稅稅負逐年遞增，說明JT公司自身內部沒有做好增值稅的稅收籌劃。從JT公司稅負與同行業稅負的比較可以看出，JT公司不僅沒有做好自身內部增值稅的稅收籌劃，而且近三年每一年的數值都高于行業平均水平且差距逐年增大，說明JT公司在增值稅稅收籌劃方面不僅縱向沒有做好，而且橫向也遠不如行業平均。這種趨勢勢必會對JT公司的盈利能力、抵抗風險能力、經營能力、償債能力及競爭力等方面造成一定影響，使企業稅后收益減少。要想改變這種不利局面，需要對JT公司的增值稅稅收進行相應籌劃。JT公司增值稅稅收籌劃存在著諸多問題。例如，缺乏稅收籌劃的積極性、主動性；未建立稅收的內控規范；籌劃環節出現錯位；稅收的籌劃方式十分單一，缺乏針對性等問題。

三、增值稅稅收籌劃方案設計

(一)進項稅額籌劃

JT公司以往購進材料只問商品價格，而不管發票，這種行為需要改變。應著重考慮供應商能否提供增值稅專用發票(以下簡稱“增值稅專票”)。即面對同等納稅人身份如小規模納稅人企業，在材料品質相近的前提下既要關注價格，又要關注發票種類。在進行價格談判前，應首先考慮供貨方能否開具或提供增值稅專票，在供應商都承諾能夠提供增值稅專票的條件下，選擇價位最低的供應商。在實際交易中，由于各種可變因素，采購往往更多考慮“總支付”水平，此時，綜合考量供應商的“含稅報價”。假設，JT公司擬購買某材料(增值稅稅率為13%)，供應商分別為一般納稅人供應商甲、小規模納稅人供應商乙(可代開增值稅專票)和丙(不能代開增值稅專票)。設銷項稅額為Y，三位供應商含稅報價分別為A、B、C，則

①建立平衡等式：選擇A的綜合成本=選擇B的綜合成本

綜合成本=不含稅報價+(銷項稅額-進項稅額)×(7%+3%+2%)

②將數據帶入平衡等式A/(1+13%)+[Y-A/(1+13%)×13%]×12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)×3%]×12%

③計算并得出采購價格平衡點

平衡點為B÷A=90.10%，即小規模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的90.10%時，JT公司的綜合成本相等。同理，可測出供應商乙與丙、甲與丙的報價平衡點。

依此可得出不同平衡點下供應商選擇方案，如表1所示。

JT公司選擇物資供應商時可按表價格平衡點所列原則，選擇綜合采購成本最低的供應商，從而取得較大的稅后收益。例如，若JT公司購買原材料水泥，有三家供應商競標，其中：一般納稅人供應商甲和乙，分別報價為113萬元和120萬元，小規模納稅人丙，報價為108萬元，比價方法如下：

①甲乙比較。都是屬于一般納稅人，適用的增值稅稅率同為13%，因此甲、乙之間，JT公司選擇報價相對較低的供應商即可，即JT公司應該選擇甲作為其水泥供應商。

②甲丙比較。甲為一般納稅人，適用13%的稅率；丙是小規模納稅人，適用3%的征收率。以丙的含稅報價除以甲的含稅報價得出結果為95.58%(108/113)，根據表1可知，95.58%大于平衡點90.10%。從中看出，JT公司選擇甲供應商會使得綜合成本最低，更有機會獲利。可見，并不應盲目選擇報價低的，雖然一般納稅人甲報價高于小規模納稅人丙，但通過分析可知，選擇甲更劃算。

表1 采購價格平衡點表

(二)銷項稅額籌劃

JT公司的工程項目竣工周期往往比較長，可以從納稅義務發生的時間進行籌劃。例如，根據工程進度配比收入和成本來改變收入的確認方式，或根據簽訂合同時靈活掌握并延遲收入確認的時間，但是要避免在沒有收到款項就開具發票，幫買方墊支稅款。盡管延遲確認收入沒有降低實質的稅基，但這種節稅手段為公司取得了流動資金，進而獲得了資金時間價值。