公司財務造假與法務會計運用

李 莉

中國政法大學，北京 100088

一、法務會計服務概念與應用

法務會計是一門綜合了會計學、法學與審計學等專業知識與技能，調查取證相關財務資料，主要以查驗原始材料與賬目數據來篩查假賬，并于法庭上進行呈現或陳述的，以解決相關的法律問題的交叉學科。

當前社會主義市場經濟體系中，上市公司公布的財務信息存在一定的不實，財務舞弊行為需要得到重視，有效處理此類問題需要在傳統審計體系制度的基礎上充分運用法務會計，通過舞弊甄別調查與法律訴訟的形式發揮它在審查上市公司財務舞弊方面獨有的優勢。法務會計將會計與法律手段進行了有效的結合，為解決市場經濟中的財務造假問題與協調會計法律糾紛提供了重要手段。

二、財務造假與法務會計

當前市場經濟中公司財務造假呈現直線增長的趨勢，且其行為更具隱蔽性與技術性，危害市場環境的健康發展。出現這種情況的原因是多方面的，其一便是企業人員的道德品質問題。財務造假出現的根源還是人的貪欲，在利益的驅使下人會失去誠信、道德淪喪，只顧著自己的利益而不考慮企業長遠發展及社會效益。其二是動機，各種各樣復雜的動機致使財務工作人員走上財務造假的道路，危害企業健康發展。其三，企業內部不建全的制度給了財務造假的空間。企業內部信息不對稱、內部控制存在漏洞以及會計政策較大的選擇空間都為財務造假埋下了禍根。其四，隨著技術的發展財務造假的技術性、隱蔽性更強，造假行為很難被發現，加之高額的利潤，使得企業財務人員鋌而走險甚至肆無忌憚謀取個人利益。其五，由于我國法制的不健全使得財務造假的處罰力度不足，處罰的嚴厲程度與謀取的利潤不對等，法律的威懾作用大大減弱，從而使得財務造假行為屢禁不止。

三、虛假出資與法務會計

(一)虛假出資概念

虛假出資通常指的是公司的發起人或是股東在并沒有交付貨幣以及實物或者在沒有轉移財產所有權的情況下，其一，與代收股款的相關銀行進行串通，銀行出具其收款證明，騙取公司登記；其二，與資產評估機構或是驗資機構等串通并由其出具財產所有權的轉移證明以及出資證明，騙取公司登記的行為。

(二)虛假出資方式

在虛假出資財務造假中一般的方式為使用虛假的證明文件或者是其他的欺騙手段。通常虛假的證明文件指以偽造、變造的方式出具的驗資證明文件，這是虛假出資最為常用的方式，大多數虛假出資都是借助虛假證明文件達到欺騙主管公司登記部門或者驗資會計師事務所的目的。某公司在出資時出資人李某即通過兩次會計造假來轉換資本，以沒有資金的驗資賬戶欺騙工商登記的審查機關，但也因此雖然公司由李某經營，但因為他沒有出資所以公司的財產是歸公司“真正的股東”所有，李某不享有公司股東的權利，只能作為經營者的身份判定其報酬問題。

(三)虛假出資相關責任

《公司法》明確規定，股東應當按期足額繳納公司章程中具體規定的所認繳的出資額，只有在完成此項義務的基礎上才能享有相應的權利，虛假出資即違背了此項規定，沒有履行義務卻享受了權利。在此案例中李某與鄭某簽訂了協議，由鄭某實際出資五百萬而李某虛假出資一千五百萬，所以公司實際只有鄭某出資的五百萬，即公司應當全部歸屬鄭某。但是實際的情況是，李某以虛假出資占有公司75%的股份并全權處理公司包括設立、生產經營等的一切事物，任職公司的董事長以及總經理，鄭某的權利被極大地侵害，按照相關規定李某應當對鄭某承擔相應的違約責任與侵權責任。此外，公司股改時，李某在虛假出資所占公司股權的基礎上與鄭某一起分享新增3100萬注冊資本中的2500萬，其中李某一人獲得1500萬，嚴重侵害了鄭某以及其他高管的權益，應當向他們承擔相應的侵權責任。

(四)會計事務所的責任

在此案例中，會計師事務所在會計準則的指導下按程序進行了驗資，而之后出現了財務造假，那么最可能的原因就是李某提供了虛假的證明文件。會計師事務所沒有權利對出資人投入資金的來源進行查驗，也沒有權利追查企業注冊資金的去處，所以會計師事務所等驗資機構只能對出資人在出資時點是否足額履行出資義務進行檢驗，此案例中李某便是通過驗資制度的漏洞順利通過了驗資。

四、法務會計與賬目外隱瞞收入

在此案例中，李某將沒有開票的收入隱瞞在賬目之外，李某的這種行為，其一給其他股東造成了巨大的損失，損害了他人的利益；其二，李某此種行為為偷稅漏稅損害了國家利益。因此，李某要承擔一定的法律責任。

五、法務會計在公司財務造假中的運用

法務會計是會計與法律整合運用的學科，它是處于會計與審計之間并延伸至司法領域的一種新興的專業會計服務，彌補了現代審計制度的不足，涉及多方面的應用。

(一)取得證據

會計證據對于法務會計工作的開展具有十分重要的意義，它是反映會計事實及其因果關系、具體利益關系的材料，主要來源于包括表內數據與表外數據的會計資料。法務會計在收集公司財物造假資料中需要獲取公司的財務會計憑證與會計賬簿、報告等等的相關經濟材料。無論經營者如何隱藏，一旦公司出現財務舞弊的情況必然會在會計材料或其他方面留下或多或少的賬證不符與賬實不符的現象，所以法務會計可以據此鑒定公司財務造假情況、界定舞弊責任。

某公司成立時由出資人簽訂的投資協議是整個案件的基礎組成，投資協議的合法性、協議中李某與鄭某的投資比例以及有關公司成立的各項約定是案例的關鍵問題。在此次財務造假案中法務會計需要收集各項財務資料，包括公司從投資到生產經營期間的財務資料、資金轉賬記錄、合伙人出資比例文件、工商登記信息以及公司客戶、供應商等等，這是鑒定公司是否涉嫌虛假出資與財物造假的必要材料。

(二)證據識別

會計證據是多樣化的，其根據證據的來源可以分為內部會計證據、外部會計證據與現場形成的會計證據；根據會計證據的質量可以分為品質良好的與品質惡劣的會計證據；而依據會計證據的表現形式可以分為會計憑證、會計賬簿、會計報告以及輔助會計資料證據。案例中的品質良好的證據主要有會計師的驗資報告等，它是在遵循相關程序下形成的，具有科學客觀的品質，有效反映了該公司的驗資狀況。而由該公司自主提供的財務報告則屬于品質惡劣的證據，它的財務報告是轉移與隱瞞收入后的結果，企業本身的財務實際情況、實際經營成果與現金流量無法做出真實的反映。

(三)檢驗與論證

在會計證據的檢驗與論證方面可以通過核對、比較、計算等方式，比如法務會計人員需要就每筆資金的收入與提取是否在公司銀行日記賬、現金的日記賬與銀行日記賬中有所反應進行核對并列表整合，進而進行相關差額的計算。論證的重點內容應該放在引用會計制度規定，提出科學的賬務處理方法方面。

六、結語

綜上，應當強化法務會計在經濟生活中的應用，打擊企業財務造假行為，維護市場經濟的健康穩定發展。首先執法機關要強化相應的法律責任宣傳教育，加大懲處制度；其次，公司領導者建立健全內部控制制度，絕不參與財務造假；最后，國家有關部門也應當完善相關的制度，嚴防財務人員利用制度漏洞從事財務造假?？傊枰鐣墓餐Γl揮法務會計功能，完善市場環境，為社會主義市場經濟的進一步發展助力。