全面預算管理分析

馬華博

全面預算管理作為“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”，在企業(yè)集團管理中的作用日益彰顯，它促使管理者控制公司經(jīng)濟運行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的管理機制，采取措施應對未來的不利局面。但其在我國企業(yè)集團中尚處在初級階段，存在較多的問題。本文從論述全面預算管理的特點、重要性以及它在我國的發(fā)展情況入手，分析我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)出實施過程中存在的問題及原因，然后針對具體問題提出自己的對策和見解。

一、緒論

（一）論文選題的背景和意義

二十世紀初，日趨激烈的市場竟爭使得發(fā)達西方國家的企業(yè)為提高自身市場競爭能力和抵御風險能力而逐漸形成了以全面預算管理為重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部管理制度。隨著市場竟爭的加劇，全面預算管理正發(fā)揮越來越重要的作用。目前，我國許多企業(yè)因為長期受到計劃經(jīng)濟管理慣性的影響，在推行預算上仍普遍帶有計劃經(jīng)濟的特色，尚未形成全面預算的概念。

（二）國內(nèi)外對全面預算管理的研究狀況

全面預算管理是管理會計的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)集團企業(yè)管理的重要方法和手段。近年來，國內(nèi)外研究預算管理方面的文章很多，研究狀況也有所不同。

1.國外研究現(xiàn)狀

20世紀70年代，零基預算在西方國家興起。到了20世紀80年代，西方公司管理界提出并官方采用了“制造資源計劃”（MRPⅡ）管理理念。自20世紀90年代以后，在MRPⅡ理念的基礎上，美國 Gartner Group公司提出并推廣了公司資源計劃（ERP）。目前全面預算管理己經(jīng)是國際上公司通行的管理方法。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

20世紀70年代末80年到初期，我國開始引進西方發(fā)達國家的管理會計知識。隨著改革開放的深入發(fā)展，過去傳統(tǒng)的企業(yè)形式已經(jīng)不能適應市場經(jīng)濟體制，我國的企業(yè)逐步意識到科學的管理方法對企業(yè)的重要性，并開始學習和應用先進的管理理論。

3.論文構(gòu)架

本文從論述全面預算管理的特點、重要性以及它在我國的發(fā)展情況入手。分析了我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)出實施過程中存在的問題及原因，然后針對具體問題提出自己的對策和見解。

二、全面預算管理概述

本文主要通過全面預算的基本概念、特點及其對企業(yè)的重要性三個方面來介紹全面預算管理。

（一）全面預算管理的基本概念

全面預算管理可以說是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力。企業(yè)管理者需要有效的聚集各項經(jīng)濟資源，包括人力、財力、信息等，使之形成一種強有力的、有序的集合。因此，全面預算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機制。

（二）全面預算管理的特點

全面預算管理的核心主要體現(xiàn)在“全面”，即它具有全員、全額和全程的特點。

1.全員

“全員”即在預算過程中要樹立全員參與觀念。一方面指將預算目標層層分解，使每一個參與者建立起“成本”、“效益”的意識并直接或間接參與其中，積極為企業(yè)的預算管理獻計獻策。同時，使企業(yè)資源和企業(yè)各部門作業(yè)計劃通過透明化的程序步驟進行科學合理配置，最終使資源被有效利用。

2.全額

“全額”是指預算金額要有總體性，這種整體性不但包括財務預算，而且包括了業(yè)務預算、資本預算;不僅關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動，還關(guān)注企業(yè)的投資活動、資本營運活動;不僅注重資金的供給和成本的控制，還要考慮到市場的需求、企業(yè)的生產(chǎn)能力及各資源間能否合理有效地配置。

3.全程

“全程”即企業(yè)預算管理的流程是全程化的，做到事前預測、始終控制、事后考核。這要求預算管理不能夠僅僅停留在企業(yè)預算目標的下達和預算編制的匯總上，而是要通過預算的監(jiān)控和執(zhí)行，分析和調(diào)整，考核和評價等充分發(fā)揮預算管理對企業(yè)經(jīng)營活動的權(quán)威性和指導作用。

（三）全面預算管理對企業(yè)的重要性

全面預算管理不是單純的預算編制，它將企業(yè)的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程。其重要性表現(xiàn)在：

1.全面預算管理為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供了基礎條件。

2.全面預算管理為出資人對企業(yè)實施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)。

3.全面預算管理能促進企業(yè)加強基礎管理，完善各項管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平。

4.全面預算管理的推行有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)管理和集權(quán)控制的矛盾。

三、全面預算管理的產(chǎn)生及在我國的發(fā)展

20世紀20年代，西方管理思想已經(jīng)開始對我國民族企業(yè)家產(chǎn)生影響，使他們對預算管理有了認識與見解。20世紀70年代末80年到初期，我國開始引進西方發(fā)達國家的管理會計知識。

（一）全面預算管理的產(chǎn)生

全預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法在上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。這種出現(xiàn)在20世紀中晚期的全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）全面預算管理在我國的發(fā)展

20世紀70年代末80年到初期，我國開始引進西方發(fā)達國家的管理會計知識。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委把“推行全面預算管理”寫進了《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》，2002年，財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》頒布實施，明確要求在國有企業(yè)內(nèi)部推行全面預算管理制度以促進企業(yè)建立健全北部約束機制。

（三）全面預算管理在我國的實施中普遍存在問題

總體來看，我國實行全面預算管理的企業(yè)還不多，由于片面理解全面預算管理理解，缺乏處理實務的經(jīng)驗，即使在實行全面預算管理的企業(yè)中，也未能取得預期的效果，其主要問題表現(xiàn)為：

1.對預算管理的核心內(nèi)容認識不清

我國企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營計劃的影響，缺乏“市場”意識，在觀念的轉(zhuǎn)變上存在困難，對全面預算管理的核心內(nèi)容的理解較為片面。

2.編制預算的組織不規(guī)范，缺乏必要的組織支撐

我國相當一部分企業(yè)沒有設置專門的預算管理機構(gòu)，一些企業(yè)的預算是由財務部門做出，僅僅經(jīng)營管理層決定通過。一些雖然設置有專門的預算管理機構(gòu)，但是不規(guī)范，隨意性較大。

3.缺乏預算編制依據(jù)，目標過于短期化

當前許多企業(yè)不將編制全面預算作為提高企業(yè)管理水平、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段，導致一些企業(yè)的中期經(jīng)營目標和長期經(jīng)營目標被忽略。

4.預算編制的內(nèi)容不全面

我國企業(yè)比較重視以節(jié)約費用來提高經(jīng)濟效益和并對銷售的預期目標規(guī)劃，使得“全面”難以得到體現(xiàn)。另外，我國企業(yè)通常只重視預算的編制，輕視預算管理的執(zhí)行和控制。

5.預算的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)控

全面預算管理是一個涉及年初預算編制、預算執(zhí)行分析、預算調(diào)整、預算考核等的完整系統(tǒng)的工程。但在日常經(jīng)營管理中，不少企業(yè)存在預算監(jiān)控不力，預算管理執(zhí)行隨意，實際發(fā)生項目與預算不一樣的現(xiàn)象。

6.缺乏必要的預算考核機制

有些企業(yè)在實際經(jīng)營中僅制定了總體預算，導致各部門之間責、權(quán)、利不分，獎罰不分明，管理效率沒有得到最大限度的發(fā)揮。

四、完善全面預算管理的對策

針對以上我國全面預算管理普遍存在的問題，只有采取相應的對策才能使全面預算管理在企業(yè)中發(fā)揮有效的作用：

（一）樹立以市場為向?qū)У目茖W全面地預算管理觀念

針對我國企業(yè)集團預算管理的現(xiàn)狀，借鑒西方發(fā)達國家企業(yè)的成功經(jīng)驗，企業(yè)作為一個有機組織，必須不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，在發(fā)展過程中不斷適應種種環(huán)境變化的需要。企業(yè)決策者應該把眼光盯住市場，根據(jù)市場的變化進行合理的規(guī)劃。

（二）制定正確的戰(zhàn)略目標與較遠的中長期計劃

企業(yè)在預算編制時要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，重視短期效益的同時使短期預算目標與未來長期的公司發(fā)展相一致。制定較遠的中長期目標是企業(yè)便是全面預算的前提。與此同時，要根據(jù)市場的變化不斷調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，加強對市場的預測，把握外部市場環(huán)境變化規(guī)律，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部適的特點和企業(yè)自身優(yōu)勢、劣勢來確定預算目標，使預算部門能夠正確估計市場新情況并及時做出預算調(diào)整來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）細化預算編制，完善預算編制方法，建立完整的組織體系

企業(yè)要選擇科學的預算編制方法，將預算指標、費用等細化到各個部門各個員工身上。嚴格執(zhí)行預算，嚴格遵守預算管理流程和制度。

（四）建立嚴格的預算考核制度

建立完善的考核指標和獎懲制度，形成責、權(quán)、利相結(jié)合，以確保客觀、公正、合理，充分調(diào)動員工積極性。考評時以預算執(zhí)行主體為考評主體，以預算目標為核心，通過比較預算執(zhí)行結(jié)果與預算目標，確定其差異，并分析差異形成的原因，據(jù)以評價各個責任主體的工作業(yè)績，并按照獎罰制度將其與各責任人的利益掛鉤，從而影響其未來的行為決策，并在此基礎上進而調(diào)整下期預算。

五、結(jié)語

全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強未來競爭力有著十分重要的意義。

當前，我國大多企業(yè)的預算管理水平還不完善，需要借鑒國外先進經(jīng)驗提高自身管理水平。從我國全面預算管理發(fā)展的現(xiàn)狀來看，在構(gòu)建全面預算管理體系時，企業(yè)應充分認識自身特點，確立預算管理的新觀念：確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎”的觀念，使預算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎;確立“面向市場”的觀念，使預算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段;確立考核與獎懲的觀念，確保預算管理落實到位;確立以人為本的觀念，調(diào)動各方面的積極性，全面提高預算工作的效率和效果。

（作者單位：平煤神馬建工集團有限公司建井一處）