淺析新個人所得稅的專項附加扣除項目

甘素芳 胡偉

2019年1月1日，新個人所得稅法正式實施，新增了專項附加扣除項目。本文詳細闡述專項附加扣除項目的六大內容，有助于大家更好的理解和掌握個人所得稅專項附加扣除項目的具體運用。

新個稅的專項附加扣除項目包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人六大項目。下面對六大項目逐一進行詳細的分析。

一、子女教育附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予抵扣的子女教育有學前教育和學歷教育兩大部分。學前教育主要是指年滿3歲至小學入學前的教育。學歷教育涵蓋了小學、初中義務教育、高中階段教育和高等教育，技工教育也包含在內。上述教育不區分公辦學校和民辦學校，也不管是境內教育還是境外教育。必須指出的是，準予扣除的子女教育僅限于全日制教育，不包括非全日制教育。例如，張某女兒通過自學教育取得本科學歷，自學教育是非全日制教育，不屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規定解讀

子女教育支出按1000元/月/人的標準定額扣除。準予扣除的金額與子女數量成正比例變動，當子女數量越多，可扣除的金額越多，不受子女數量的限制。具體來說，有一個子女的父母每月可以扣1000元，有兩個子女的父母每月可以扣2000元，有三個子女的父母每月可以扣3000元。

二、繼續教育附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的繼續教育有職業資格繼續教育和學歷學位繼續教育。職業資格繼續教育是指通過參加職業資格考試等方式取得相應資格的繼續教育，可進一步細分為兩種：一是技能人員的職業資格繼續教育，比如工人取得的高級工證等;二是專業技術人員職業資格的繼續教育，例如經濟管理人員取得的助理經濟師證和經濟師證。學歷學位繼續教育是指工作期間接受學歷學位類的繼續教育，比如函授本科教育等。

（二）具體規定解讀

1.職業資格繼續教育

按照規定，職業資格繼續教育準予扣除的金額為每年3600元，扣除年度為取得相關職業資格證書的年度，也就是職業資格證書上的發證日期所屬年度。2019 年之前取得的證書，不允許扣除。需要指出的是，不論當年取得的資格證書是一個還是兩個或以上，扣除金額固定為3600元/年。例如，小江2019年取得了會計師證書和教師資格證書，2019年可扣除的金額為3600元。

2.學歷學位繼續教育

按照規定，學歷學位繼續教育在接受教育的期間扣除金額為400元/月，扣除期限最長不能超過4年。也就是說，學歷學位繼續教育扣除金額固定為400元/月，但是扣除時間隨實際學習時間的不同而不同，最長扣除時間不超過4年。當實際學習時間小于4年，按實際學習時間扣除;當實際學習時間超過4年，只能按4年扣除。例如，小張工作期間讀函授本科，若學習時間為2年，扣除時間就是2年;當學習時間是5年，不能按5年扣除，只能按4年扣除。

如果當年既有職業資格繼續教育，又有學歷學位繼續教育，專項扣除金額可以累計。比如，小李2019年取得了會計師證書，1月參加了本科學歷的繼續教育，小李2019年可扣除的金額為3600+400*12=8400元。

個人接受本科及以下學歷教育滿足繼續教育專項扣除條件，有兩種扣除方式，一是由父母按子女教育扣除，二是由子女本人按繼續教育扣除，可以根據實際情況選擇其中的一種扣除方式進行扣除。

三、大病醫療附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的大病醫療費僅限于醫保目錄內的自付部分，醫保目錄外的自費部分不屬于準予扣除的范疇。另外，還對醫保目錄范圍內的自付部分金額有最低的限制，要求醫保目錄范圍內的自付部分累計超過15000元。醫保目錄范圍內的自付部分在15000元以下，不在大病醫療的扣除范圍之內。

（二）具體規定解讀

一個納稅年度所發生的醫保目錄范圍內的自付醫藥費累計超過15000元，其超過部分允許在80000元限額內據實扣除。當醫保目錄范圍內的自付部分累計超過15000元且不超過80000元，可以據實扣除;當醫保目錄范圍內的自付部分超過80000元，扣除金額為80000元。

另外，一個家庭發生的醫藥費用支出，可以累計計算扣除額，最多可以按 80000 元/人進行累計計算扣除。例如，張三夫妻和8歲小孩同時患病，假設三人醫保目錄范圍內的自付醫藥費均為95000元，那么三人一共可以扣除（95000-15000）*3=24000元。

四、住房貸款利息附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的住房貸款利息僅限于貸款購買中國境內住房的利息，不包括非住房和非中國境內的房產。而且，此項專項扣除也僅限于享受首套住房貸款利率的住房貸款的利息支出，不包含享受非首套住房貸款利率的住房貸款的利息。

（二）具體規定解讀

在實際發生貸款利息的年度，住房貸款利息準予扣除的金額標準為1000元/月。此外，扣除期限有時間的限制，最長不超過20年。當實際貸款時間小于20年，住房貸款利息按實際貸款時間扣除，當實際貸款時間大于或等于20年，住房貸款利息只能按20年扣除。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

按照此項規定，不管每月實際還貸金額是多少，住房貸款利息的準予扣除金額都是1000元/月。當每月實際還貸額600元，扣除金額為1000元/月;當每月實際還貸額2000元，扣除金額還是1000元/月，每月扣除金額固定不變，與實際還貸金額無關。

五、住房租金附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的住房租金是由納稅人自己支付的住房租金。因此，如果住房租金不是納稅人支付，而是由納稅人單位支付，不屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規定解讀

住房租金扣除金額標準根據城市規模的不同設置了三檔：第一檔扣除標準為1500元/月，適用于直轄市、省會城市、計劃單列市、國務院確定的其他城市;第二檔扣除標準1100元/月，適用于除第一檔扣除標準所列城市以外，市區戶口超過100萬的城市;第三檔扣除標準為800元/月，適用于市區戶口不超過100萬的城市。

當夫妻兩人在一年內既有住房貸款利息又有住房租金，不能同時享受住房貸款利息和住房租金兩項專項扣除，只能選擇其中的一種專項扣除進行扣除。

六、贍養老人附加扣除項目

（一）扣除范圍

被贍養的老人要同時滿足兩個條件：一是年齡達到60周歲及以上;二是父母和子女均已去世的祖父母、外祖父母，才屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規定解讀

贍養老人項目準予扣除的金額固定為2000元/月。獨生子女可扣除金額為2000元/月;非獨生子女可以分攤扣除2000元/月，但是每人分攤的扣除金額不能超過1000元/月。分攤方式有三種：均攤、約定分攤和指定分攤。均攤方式無需簽訂書面協議，但是約定分攤和指定分攤兩種方式必須簽訂書面分攤協議。當既有指定分攤又有約定分攤，以指定分攤為準。具體分攤方式和額度在一年內不能變更。

值得一提的是，對于非獨生子女而言，不管采用哪種分攤方式，每人分攤扣除的具體金額最多不超過1000元/月。例如，趙龍和妹妹兩兄妹約定由趙龍一人享受贍養老人附加扣除，趙龍的扣除金額也只能是1000元/月，而不是2000元/月。

特別要強調的是，不管是贍養一位還是兩位及以上老人，準予扣除的金額都是2000元/月。另外，即使被贍養老人退休工資高于納稅人的工資，納稅人仍可享受贍養老人的專項扣除，也就是說，是否能享受贍養老人附加扣除與被贍養老人的退休工資高低無關。

必須指出的是，上述專項附加扣除項目只允許當年扣除，當年沒有扣除完的全部清零，不得結轉到以后年度。另外，個人要享受上述專項附加扣除，需要提供相關資料備查。

（作者單位：1江西現代職業技術學院;2南昌航空大學）