基于內部控制的事業(yè)單位固定資產管理分析

柳林

事業(yè)單位的固定資產是財務管理的重點項目，需要通過各項舉措來保障固定資產的妥善利用，延長使用壽命與利用率。本文簡單分析了固定資產管理的特點，針對目前事業(yè)單位固定資產管理存在的問題加以總結，并在此基礎上提出幾點改進策略。

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的固定資產可分為六個大類別：①動植物、家具、裝具、用具，②檔案、圖書，③陳列品、文物，④通用設備，⑤專用設備，⑥房屋及其構筑物。內部控制指的是在單位內部采取控制、約束、規(guī)劃、調整、評價等一系列方式來實現(xiàn)更高效率的運作狀態(tài)，對于固定資產管理而言，內部控制視角下其管理將更具統(tǒng)籌性。

一、固定資產管理的特點

由于固定資產涉及到的范圍較廣，在展開資產管理時，其特點可總結為以下兩點。第一為在使用過程中需要依照事業(yè)單位財務規(guī)則對固定資產計提折舊，若不進行折舊和計提操作，需要根據(jù)事業(yè)單位經營收入與運營收入比例來計提修購資金，以便于固定資產能夠得到妥善的維護與更新。第二為固定資產需要依照取得時的實際成本計入相關賬目，其原始價值需要依照非流動資產資金以及固定資產基金兩個賬戶來有效反映。

二、固定資產管理問題所在

（一）資產轉移及處置不合理

對于行政事業(yè)單位而言，對已有的固定資產管理可能涉及到較大量的資產處置以及資產轉移。為了保障這些處理上的合理性，需要通過嚴格的制度來保障資產的及時核對以及徹底清查。但在實際轉移和處置過程中仍存在制度漏洞導致的不規(guī)范情況，例如在資產轉移中下級單位轉移的資產配置可能被上級單位利用而影響到了下級單位的有效管理，或存在不通過財務審批和協(xié)商，只要單位領導點頭簽字便可處理，導致了資產轉移的不合理性。部分單位在處理報廢資產過程中并沒有進行及時報賬，而是選擇了體外循環(huán)方式，導致了處理的不規(guī)范性。

（二）資產管理制度不健全

由于制度尚未完善，造成管理中的部分措施無章可循，容易出現(xiàn)失誤或漏洞情況。例如在一些驗收交付費用的管理上并未及時納入對應的固定資產賬目之中，導致這部分資金長時間處于賬目以外的狀態(tài)。甚至部分單位對已經報廢的固定資產在沒有通過財務部門審批的情況下便直接處置，導致固定資產的具體管理信息存在滯后性或不準確性。在資產核算方面，一些事業(yè)單位在核算細節(jié)上并未重視，無法對會計信息真實、及時、有效地反映。

（三）內部監(jiān)督機制欠缺

事業(yè)單位大多通過財政劃撥來購置相應的固定資產，在資產的使用與資金投入上有所分離，因此內部監(jiān)督尤為重要。根據(jù)目前內部控制狀態(tài)下對固定資產的管理狀況而言，其不足之處可體現(xiàn)在以下幾個方面。首先為監(jiān)督機制缺乏統(tǒng)一全面性，在固定資產的調劑、變更、配置、采購等方面規(guī)范性不足。尤其在處置固定資產時，部分資產并未進行相應評估，也沒有依照固定資產管理規(guī)范報請相關部門審批。其次，部分地區(qū)在固定資產管理上并未設置專門部門展開妥善管理，各個部門及單位各自為政，容易出現(xiàn)固定資產重復購置或閑置的狀況，有效使用率明顯不足。

三、內部控制下固定資產管理優(yōu)化策略

（一）強化管理意識

要想從內部控制方面強化事業(yè)單位的固定資產管理，必須從思想上認識到內部控制的重要性。事業(yè)單位應做到責任管理機制，對固定資產實施責任落實到個人制度，以三級負責的狀態(tài)展開管理。即固定資產所處的部門或實際使用的部門，其領導人作為直接責任人，主要負責人為分管領導，總負責人為事業(yè)單位領導。固定資產在維修、折舊、購置、報廢等環(huán)節(jié)的變更上必須簽訂責任書，按照誰使用、誰負責的原則展開日常管理。同時，需進一步落實使用及管理之間的有效協(xié)同。

（二）規(guī)范處置流程

事業(yè)單位管理者應認識到固定資產為國有資產，在處置上必須嚴格執(zhí)行國管局以及財政部的相關規(guī)定，避免隨意處置。從行動上保障嚴格管理，明確處置流程、使用范圍及關鍵點。例如針對某一固定資產，將其界定為事業(yè)單位可自行審批的項目，該單位需要通過財務部門以及資產管理部門負責人審批后，準備好固定資產入庫、購置原始發(fā)票、資產處置申請表的原始單據(jù)以及復印件，向財政部備案，備案文件被批準后評估處置資產價值，由財政部核準備案后實施資產公開處置。固定資產的審核、審批、報備、報批、評估、處置等環(huán)節(jié)需要分級審批、環(huán)環(huán)相扣，降低資產流失率。

（三）落實各環(huán)節(jié)控制

根據(jù)事業(yè)單位內部控制規(guī)范，必須對重大業(yè)務事項建立“三重一大”事項決策審批機制。對于事業(yè)單位，購置的固定資產需要制定嚴格的標準，在審批決策以及配置計劃方面應充分分析現(xiàn)有資產的工作職能需求以及購置的必要性，科學匹配工作職能與資產狀況，在審批上嚴格化。同時，需避免審批環(huán)節(jié)由部分領導“一言堂”的錯誤現(xiàn)象，降低固定資產浪費率。對于采購環(huán)節(jié)，通常該環(huán)節(jié)為固定資產管理的薄弱點，在采購業(yè)務流程上必須全面梳理，在采購計劃上統(tǒng)籌安排。對于請求購買、層層審批、實際購買、物品驗收、資金支付等環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行審批權限與崗位職責。

四、結語

總之，行政事業(yè)單位在管理固定資產時必須依靠內部控制制度的完善性來保障對各項資產達到有據(jù)可依的妥善管理。合理的內部控制可促使固定資產處于高效管理狀態(tài)，提升事業(yè)單位資產管理有效性。

（作者單位：重慶紅巖聯(lián)線文化發(fā)展管理中心）