基于內部控制的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理分析

柳林

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是財務管理的重點項目，需要通過各項舉措來保障固定資產(chǎn)的妥善利用，延長使用壽命與利用率。本文簡單分析了固定資產(chǎn)管理的特點，針對目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題加以總結，并在此基礎上提出幾點改進策略。

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可分為六個大類別：①動植物、家具、裝具、用具，②檔案、圖書，③陳列品、文物，④通用設備，⑤專用設備，⑥房屋及其構筑物。內部控制指的是在單位內部采取控制、約束、規(guī)劃、調整、評價等一系列方式來實現(xiàn)更高效率的運作狀態(tài)，對于固定資產(chǎn)管理而言，內部控制視角下其管理將更具統(tǒng)籌性。

一、固定資產(chǎn)管理的特點

由于固定資產(chǎn)涉及到的范圍較廣，在展開資產(chǎn)管理時，其特點可總結為以下兩點。第一為在使用過程中需要依照事業(yè)單位財務規(guī)則對固定資產(chǎn)計提折舊，若不進行折舊和計提操作，需要根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)營收入與運營收入比例來計提修購資金，以便于固定資產(chǎn)能夠得到妥善的維護與更新。第二為固定資產(chǎn)需要依照取得時的實際成本計入相關賬目，其原始價值需要依照非流動資產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)基金兩個賬戶來有效反映。

二、固定資產(chǎn)管理問題所在

（一）資產(chǎn)轉移及處置不合理

對于行政事業(yè)單位而言，對已有的固定資產(chǎn)管理可能涉及到較大量的資產(chǎn)處置以及資產(chǎn)轉移。為了保障這些處理上的合理性，需要通過嚴格的制度來保障資產(chǎn)的及時核對以及徹底清查。但在實際轉移和處置過程中仍存在制度漏洞導致的不規(guī)范情況，例如在資產(chǎn)轉移中下級單位轉移的資產(chǎn)配置可能被上級單位利用而影響到了下級單位的有效管理，或存在不通過財務審批和協(xié)商，只要單位領導點頭簽字便可處理，導致了資產(chǎn)轉移的不合理性。部分單位在處理報廢資產(chǎn)過程中并沒有進行及時報賬，而是選擇了體外循環(huán)方式，導致了處理的不規(guī)范性。

（二）資產(chǎn)管理制度不健全

由于制度尚未完善，造成管理中的部分措施無章可循，容易出現(xiàn)失誤或漏洞情況。例如在一些驗收交付費用的管理上并未及時納入對應的固定資產(chǎn)賬目之中，導致這部分資金長時間處于賬目以外的狀態(tài)。甚至部分單位對已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)在沒有通過財務部門審批的情況下便直接處置，導致固定資產(chǎn)的具體管理信息存在滯后性或不準確性。在資產(chǎn)核算方面，一些事業(yè)單位在核算細節(jié)上并未重視，無法對會計信息真實、及時、有效地反映。

（三）內部監(jiān)督機制欠缺

事業(yè)單位大多通過財政劃撥來購置相應的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)的使用與資金投入上有所分離，因此內部監(jiān)督尤為重要。根據(jù)目前內部控制狀態(tài)下對固定資產(chǎn)的管理狀況而言，其不足之處可體現(xiàn)在以下幾個方面。首先為監(jiān)督機制缺乏統(tǒng)一全面性，在固定資產(chǎn)的調劑、變更、配置、采購等方面規(guī)范性不足。尤其在處置固定資產(chǎn)時，部分資產(chǎn)并未進行相應評估，也沒有依照固定資產(chǎn)管理規(guī)范報請相關部門審批。其次，部分地區(qū)在固定資產(chǎn)管理上并未設置專門部門展開妥善管理，各個部門及單位各自為政，容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)重復購置或閑置的狀況，有效使用率明顯不足。

三、內部控制下固定資產(chǎn)管理優(yōu)化策略

（一）強化管理意識

要想從內部控制方面強化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，必須從思想上認識到內部控制的重要性。事業(yè)單位應做到責任管理機制，對固定資產(chǎn)實施責任落實到個人制度，以三級負責的狀態(tài)展開管理。即固定資產(chǎn)所處的部門或實際使用的部門，其領導人作為直接責任人，主要負責人為分管領導，總負責人為事業(yè)單位領導。固定資產(chǎn)在維修、折舊、購置、報廢等環(huán)節(jié)的變更上必須簽訂責任書，按照誰使用、誰負責的原則展開日常管理。同時，需進一步落實使用及管理之間的有效協(xié)同。

（二）規(guī)范處置流程

事業(yè)單位管理者應認識到固定資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，在處置上必須嚴格執(zhí)行國管局以及財政部的相關規(guī)定，避免隨意處置。從行動上保障嚴格管理，明確處置流程、使用范圍及關鍵點。例如針對某一固定資產(chǎn)，將其界定為事業(yè)單位可自行審批的項目，該單位需要通過財務部門以及資產(chǎn)管理部門負責人審批后，準備好固定資產(chǎn)入庫、購置原始發(fā)票、資產(chǎn)處置申請表的原始單據(jù)以及復印件，向財政部備案，備案文件被批準后評估處置資產(chǎn)價值，由財政部核準備案后實施資產(chǎn)公開處置。固定資產(chǎn)的審核、審批、報備、報批、評估、處置等環(huán)節(jié)需要分級審批、環(huán)環(huán)相扣，降低資產(chǎn)流失率。

（三）落實各環(huán)節(jié)控制

根據(jù)事業(yè)單位內部控制規(guī)范，必須對重大業(yè)務事項建立“三重一大”事項決策審批機制。對于事業(yè)單位，購置的固定資產(chǎn)需要制定嚴格的標準，在審批決策以及配置計劃方面應充分分析現(xiàn)有資產(chǎn)的工作職能需求以及購置的必要性，科學匹配工作職能與資產(chǎn)狀況，在審批上嚴格化。同時，需避免審批環(huán)節(jié)由部分領導“一言堂”的錯誤現(xiàn)象，降低固定資產(chǎn)浪費率。對于采購環(huán)節(jié)，通常該環(huán)節(jié)為固定資產(chǎn)管理的薄弱點，在采購業(yè)務流程上必須全面梳理，在采購計劃上統(tǒng)籌安排。對于請求購買、層層審批、實際購買、物品驗收、資金支付等環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行審批權限與崗位職責。

四、結語

總之，行政事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時必須依靠內部控制制度的完善性來保障對各項資產(chǎn)達到有據(jù)可依的妥善管理。合理的內部控制可促使固定資產(chǎn)處于高效管理狀態(tài)，提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理有效性。

（作者單位：重慶紅巖聯(lián)線文化發(fā)展管理中心）