企業內部控制失效的原因與對策

侯昊

摘 要：在市場環境日趨復雜的情況下，企業內部控制失效的問題層出不窮，嚴重制約企業的發展和經營。因此，強化、完善企業內部控制，已經成為企業經營管理的重點。從內部規章制度、外部經營環境、監督機制等角度對企業內部控制失效的問題進行研究，列舉了企業內部控制失效的種種表現，并據此分析導致內部控制失效的原因，在此基礎上有針對性的提出解決企業內部控制失效問題的措施。

關鍵詞：內部控制 控制失效 監管制度

隨著市場經濟的蓬勃發展，企業為了實現長期穩定的發展，需要把內部控制作為保障。但是在當前的企業經營中，企業的內部控制卻常常流于形式，沒有發揮實質性作用，頻繁出現由于企業內部控制失效所引發的經營風險，因此，探索解決企業內部控制失效的對策已經迫在眉睫。為了從根本上保證企業內部控制的有效運行，企業在不斷完善內部控制制度的同時也要注重營造良好的內部環境，健全現代管理制度，創建科學合理的業績考核評價體系，建立良好的信息溝通系統，從而有效地發揮內部控制在企業運營中的作用，為企業長遠、穩定的發展保駕護航。

一、企業內部控制失效的表現

（一）會計信息失真

會計信息是指企業財務部門通過向債務人、投資者以及社會或政府有關部門提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等相關的信息。隨著市場經濟的發展，能否有效的利用會計信息成為企業之間競爭的籌碼。會計信息的質量影響著企業的經營分析及未來決策的制定。會計控制是指使用會計信息的有關部門利用會計信息對資金運動進行的控制。企業的會計控制組織體系涉及到企業各個部門的工作中，是企業資產管理的重要環節。在生產力快速發展的時代，大多數企業把重心放在生產經營上，而不注重會計控制體系的建設，導致對會計崗位的管理及會計職業道德約束的機制不健全。會計控制組織體系的不完善，為人為造假、虛構經濟業務等行為提供了可乘之機，導致會計信息嚴重失真。首先，會計賬務處理不真實，人為作假現象泛濫。具體現象有：人為捏造會計事實、篡改會計數據、成本計算無章可循、隱瞞或虛報收入和利潤。除此之外，會計管理混亂，對于企業重要的原始憑證、發票、回函等文件的管理缺乏監管，導致重要文件破損、丟失或重要信息殘缺不全。這些都將給報表的編制造成了極大地障礙，使得報表的制作缺乏依據，報表缺乏真實性。其次，部分企業會設置賬外帳，將企業的部分收支款項計入企業總賬簿以外單設的賬簿中，難以對企業資金進行管理。此外，還存在“內部牽制”原則失效現象。在會計核算過程的重要環節中，如果無法做到各個環節由兩個或兩個以上的工作人員分別掌管、相互制約，就無法防止會計錯誤、舞弊行為的產生。許多企業的權利比較集中，決策的制定與執行等事項都由管理者安排，會計信息都掌握在管理者手中由管理層隨意控制，導致會計信息溝通不暢，無法公開公正的反映實際的財務狀況和經營成果。

（二）費用支出失控

企業能否正確對本期的費用進行核算、控制和監督，將直接影響企業對下一會計期間的費用進行預測和安排等控制工作，同時也對企業的經營決策制定產生了重大影響。首先，對于企業的日常費用支出，有的企業為了擴大銷售、增加業務量，會給予部門經理和企業管理層一定的費用支出權限，但卻對費用支出的范圍、最大限額、報銷比例等沒有制定明確的費用監管制度。由于沒有明確的費用支出規定，會計人員對于經理級或管理層提交的報銷單通常全額報銷。這為一些領導能力不強的管理層提供了可乘之機，造成了揮霍公款、資金浪費嚴重的現象，使本來就獲利微薄的企業運營更加困難。其次，對于企業的物資購銷制度也存在諸多漏洞，企業的財產物資管理困難，對貨物的采購和保管人員的行為缺乏監督。物資從采購到保管、發出等多個環節沒有明確的職責劃分，相關人員對于存貨的購進與發出不能及時的與會計人員核對信息，導致一些存貨已經毀損、出售很長時間后仍然沒有對記錄在案的信息進行更新。這些資產的不當處置行為，都會導致企業的潛在虧損增加，加大企業的財務壓力。

（三）企業經營管理風險加大

在企業的生產經營中必須做到控制和預防各種風險才能維持良好的生存和發展環境，企業內部控制失效無法避免的導致經營管理中會產生許多問題。首先，由于企業內部控制失效導致各個部門不能緊密配合的完成生產任務，各個部門分散管理、軍心渙散，難以發揮出整體的力量，經營管理中的很多工作沒有顯著的成效，企業的經濟效益低下，不能實現預期目標，加大經營管理的風險。其次，企業缺乏對風險的防范意識，對于存在的籌資風險、投資風險、營運風險不夠敏感，只注重解決問題，而不注重事前規劃，不能合理有效的評估和監控經營風險和經營管理過程中相對薄弱的環節。無法做到規避和轉移企業生產與經營活動的潛在威脅，限制企業發展。

（四）違法亂紀現象時有發生

長期以來，許多企業都以盈利作為企業唯一的目的，不惜一切代價增加企業的利潤，甚至采用違法違規的手段。企業的管理人員、財務人員、業務人員趁機利用企業內部控制的漏洞，做出違法亂紀的事情。首先，有些企業不嚴格的貫徹和落實國家的法律法規、準則制度，通過采取各種不公開的非法手段，故意偷稅漏稅、隱瞞收入與經營利潤，有意虛增企業營運成本、亂攤費用，甚至是偽造、涂改、毀壞記賬憑證和會計賬簿等。通過這些違法手段企圖隱瞞企業的真實情況，欺騙稅務機關。其次，有些企業的內部管理人員與企業外部的人員，甚至是不法商人同流合污。在結算交易支出時，謊報交易費用，虛假填寫發票，非法占用企業的資金，收受回扣。最后，有些企業的管理層與財務人員勾結，利用職務之便，隨意提取企業資金，公款私用。違法亂紀現象的發生雖然會給企業帶來短期表面的利益，但卻埋下了禍根，使企業管理越來越混亂，最終走向不歸之路。

二、企業內部控制失效的原因

（一）內部控制制度不完善

企業內部控制制度不完善，是導致內部控制失效的首要原因。企業內部控制要想發揮成效，必須由企業中的各個部門協同合作，但是當前很多企業的內部控制并沒有實質性的執行，大多都流于形式。由于當前的客觀經濟環境，企業大多以獲取收益作為唯一目的，甚至認為強有力的內部控制會帶來不必要的恐慌，使投資者擔心企業的效益。部分企業對于內部控制的概念很模糊，沒有明確的定義，認為內部控制是無關緊要的，或者沒有制定適合本企業的內部控制制度，而是直接將其他企業的內部控制制度照搬照抄，結果導致內部控制無法有效執行，使得企業管理受到影響。首先，企業重心偏離，削弱了內部控制的執行力。企業只注重事后的監督，而忽視事前檢查以及事中審核的重要性，使得內部控制的范圍縮小，具有一定的局限性。內部控制無法貫穿于企業經營的各個方面，大大削弱了內部控制的執行力。其次，缺乏統一的內部控制標準。企業內部控制在執行過程中沒有一套統一的標準，沒有評判違規事件的準則。在面對一些違規行為時，相關的責任人在執行過程中按照自己的思路執行，將天平的一側傾向自己，將有利于自己的方面以及相關的經濟利益偏向自己。甚至有些事件的相關負責人為了自己的利益，凌駕于內部控制制度之上，利用職務之便，操縱企業的經營。一些管理者不是積極彌補內部控制的不足之處，而是利用其缺點與漏洞，謀求私利，損害公司的合法利益。

（二）管理層控制失效、考核機制不完善

管理層控制是保障企業內部控制建立的基礎，如果管理層控制失效，將會直接導致企業內部控制失效。企業管理層控制失效主要體現在董事長和總經理都由一人擔任，一人擔任兩個或多個緊密聯系的崗位，工作分工不明確，沒有做到職責分離，具有潛在的舞弊風險。在監事會中，出現企業的高級管理人員兼任監事的現象，并且，企業的管理人員大多是企業董事會成員，董事會的監督作用難以有效發揮。監事會成員的薪金、晉職等都是由董事長或總經理決定，所以監事會做出的決定也大多是遵循管理層的治理思想，監事會有名無實，沒有監督作用。同時，董事中缺少職工代表，董事會做出的決定只是紙上談兵，沒有考慮職工的利益，沒有深入生產一線了解企業的實際情況。此外，企業考核機制不夠完善也是導致內部控制失效的原因之一。當前企業主要是以利潤作為考核的標準，導致管理者盲目追求利潤的增長，甚至指使財務人員弄虛作假、虛增利潤，以做出優秀的工作業績，從而順利通過考核。考核制度的不完善也使得財務部門的監督作用難以發揮。

（三）人員素質低下、配置失當

企業的經營活動以及各方面的經營管理都需要人的參與，即使制定出一套完美的內部控制制度體系，如果領導者、財務人員以及相關管理人員職業道德欠缺、素質低下，內部控制也難以發揮出良好的效果。首先，管理層領導能力不夠，道德素質低下。一個合格的企業領導者需要具備分析行業情形、預測未來經營情況、以及良好的溝通和管理能力。而現在有些企業的領導卻缺乏這些基本的能力，只會在領導過程中發號施令，憑個人意志制定一些缺少合理依據的決策。或者有的企業領導者只以自身利益為主，甚至為了利益尋找理由或借口特意繞過內部控制制度的監管，有章不循、知法犯法，導致企業管理混亂。其次，會計人員業務能力不夠，職業判斷能力低下。近年來，會計人員大量增多，但伴隨的會計繼續教育、職業道德教育等的發展速度卻遠遠趕不上會計人員的增加速度。尤其是近年來會計準則不斷更新，而部分會計從業人員不認真學習相關的法律法規，故步自封，導致業務能力不強，工作范圍有很大的局限性，只能核算已發生的經濟業務。然而在“互聯網+”的時代，傳統的會計模式已經受到了不小的挑戰，傳統會計正在逐步轉向管理會計方向，更需要會計人員具有預測行業發展的前景、參與企業經營決策、統籌全局的能力，否則將不能有效發揮會計對于企業的控制作用。再次，人員配置失當。在企業管理的關鍵控制點位置上缺乏相應的重要人員。部分企業沒有明確哪些是關鍵的控制點或者在關鍵控制點上配置的人員業務能力不夠，缺乏對關鍵控制點的監督。最后，企業員工缺乏責任感，對企業內部控制不關注，認為內部控制只是管理層或領導者所關注的事情，與底層員工無關，沒有將自己的職業規劃與企業的發展結合考慮。

（四）內部監督制度混雜

企業內部監督主要依靠財務部門、內部審計部門及風險管理部門。但在實際工作中，由于這三個部門的分工不明確、缺乏工作標準，導致內部控制執行困難。首先，財務部門在實際工作中主要關注企業的資金管理，但對企業管理的整體運行狀況不夠關注，關注面狹窄，導致財務部門和其他部門以及企業業務銜接不緊密，無法發揮企業財務部門的監控作用。其次，內審部門主要負責對企業的經營業務的結果進行監督，但由于內部審計部門的監督實質上屬于事后監督，所以在監督過程中缺少相關經濟業務計劃和實施過程中的信息，難以對決策制定與執行的事前和事中加以監督，無法有效地防范風險發生。此外，由于內審部門的性質，有些企業領導者會直接對內審部門發號施令，并且在工作中易受到其他部門的干擾，導致內審部門缺乏審查的獨立性和客觀性，其審查的結果不具有公平、公開、公正的特點。在一些企業的實際經營中，內審部門只對財務報告等相關會計信息進行審核，而無法準確地對企業內部控制的有效性發表意見，使得內審部門難以發揮作用。最后，由風險管理部門負責的內部控制工作，因為其并沒有深入了解企業經營與管理過程中關鍵控制點，所以在實際工作中往往無法掌握工作重點，偏離業務重心。

（五）企業外部缺乏統一的監管制度

除了企業內部監督，企業外部的監督也同樣不能忽視。政府雖然在逐漸完善由政府監督和社會監督共同構成的外部監督體系，來一起約束和監管企業的經營管理活動，但是，由于種種原因，其效果甚微。首先，不管是政府監督還是社會監督，其都隸屬于不同的監管部門，這些監管部門都是相互獨立的，每個部門的監督標準不一樣，但是他們的監督職責范圍卻有重疊之處，導致了各個監管部門的分工不合理、監督目標不明確、缺乏執行力。其次，各個監督主體之間缺乏溝通。各個監管部門都獨占信息，信息交流存在障礙，各方都無法獲得第一手的資料，缺乏及時有效的信息溝通，合作難以進行，不能真正實現合理有效的共同監督。再次，部分監督機構是營利組織，以自身利益為主，不能公正的反映企業的實際情況，無法發表客觀的意見。最后，社會大眾對于企業的內部控制沒有相應的責任感，無法發揮包括電視、報刊等在內的社會輿論監督的強大力量，不能成為監督企業內部控制運行有效性的重要組成部分。

三、解決企業內部控制失效的對策

（一）健全企業現代管理制度

首先，健全法人治理結構。企業要健全法人治理結構，合理的法人治理結構會直接影響企業內部控制的效果。企業應當使經營權與所有權分離，建立以股東會為權力機構，董事會為執行機構，監事會為監督機構的企業組織結構。其中，股東會由全體股東組成，依照公司法行使職權;由董事會制定公司基本管理制度，執行股東會的決議;監事會監督企業管理人員工作的執行情況。同時還可以引入外部董事，由外部董事對企業經營活動進行監管，督促企業合規經營。企業的董事、監事及高級管理人員有對企業勤勉盡責的義務，不得侵占企業財產，做出損害企業經營的行為。其次，優化公司的股權結構。企業應當優化公司的股權結構，消滅“一股獨大”的現象，增強每個股東的話語權，切實保護股東的利益。同時建立內部管理機構。企業要按照經營需要設立內部管理機構，由專門的部門負責各個關鍵的經營環節，定期向總經理匯報工作，做到專人管理、職責分明。

（二）構筑嚴密的內部控制體系

企業應當依據自身經營情況、規模大小、管理方式等多方面因素，制定科學、健全、完善的內部控制體系，明確各部門、各崗位的職責，做到分工明確、權力制衡。一是建立約束機制。通過建立約束機制，對企業的管理活動進行規范，使員工按規定的程序辦事。對于企業重要的業務，應該采取內部牽制原則，由兩個或兩個以上人員負責，使其相互制衡、相互監督。二是創建監督機制。有效的監督機制需要覆蓋企業經營的各個方面。企業應當制定有章可循的工作標準，對違反企業準則的行為嚴厲懲治，防止企業內部舞弊行為的產生。三是成立審計委員會。企業應該設立專門的審計委員會。內審部門不僅對管理層負責也要對審計委員會負責，審計委員會的設立可以有效確保內部審計部門的工作有序開展，促進企業經營管理穩定發展。四是強化全面預算管理。企業應當完善預算考核機制，對預算進行合理的估計和預判，以提高企業資源利用效率并完善資金管理制度。

（三）健全考核評價制度

對于管理層以及各部門員工的績效管理其根本目的不在于對績效的考核，而是希望通過績效管理可以激發員工的工作熱情，有效的改進和提高企業員工的績效。健全考核評價制度可以準確評價企業員工的付出和回報，并且激勵員工進一步提高生產效率和工作完成率。與此同時，更要注重對會計人員的考核評價，并且維護會計人員的獨立性和專業性。會計人員的綜合素質將直接影響會計控制的成效，企業應當設置合理的機制，考核和獎勵會計人員，獎懲分明，保障會計人員的利益，充分提高會計人員的工作積極性與主動性。對于會計人員的考核不僅僅要考核其對于日常會計工作和會計報表的完成情況，還應該對其是否積極協助管理者進行預算決策、風險預判等工作進行考核。企業不僅應合理的對企業員工進行績效管理，同時還要對表現優秀的重要員工進行薪酬獎勵，這也會激勵其他員工更好的完成工作任務，積極參與到企業經營管理與內部控制當中。當下企業中流行的薪酬激勵為股權激勵，這種激勵政策立足于企業長遠發展，可以使員工的利益和企業的利益結合在一起，使員工參與到企業決策中，更好的為員工謀福利，同時也提高了員工的責任感和工作主動性，確保工作效率的提高和經營管理的有效運營。

（四）發展企業文化，構建內部控制環境

發展企業文化是進行企業管理與內部控制的有效手段，是促進企業平穩發展的一種無形力量。首先，企業管理層應充分發揮企業文化在內部控制中的作用。制定出符合企業實際情況、對管理者和普通職工都公平一致的道德行為準則，營造愛崗敬業的工作氛圍。其次，企業應通過文娛活動、職業培訓、團隊建設等團體活動增強員工對企業文化的了解，尤其是對于企業管理理念、管理方法的認識，強化員工內部控制意識。使員工意識到自己是企業中不可缺少的一份子，完成好自己分內的工作也是為企業內部控制出力，認識到內部控制與每一個底層員工也息息相關，而不應僅僅是管理者的工作。最后，企業必須樹立以人為本的管理理念，積極營造良好的人才培養環境，引進人才并留住人才，為企業的長遠發展做打算。企業還應該定期對員工和管理層的工作完成情況、日常表現情況等多方面進行評價，評選出勞動模范、道德標兵，以此來激勵更多的員工積極參與企業內部控制的工作中，從而提高企業文化對于企業管理及內部控制的影響。

（五）建立良好的信息溝通系統

大多數企業由于缺乏完善的信息溝通系統，導致信息標準不一致、信息混雜，甚至有些重要信息無人負責管理。為了解決這些問題，企業需要建立良好的信息溝通系統，積極有效的信息溝通是企業內部控制中不可替代的部分。內部控制是需要企業各個部門全體人員共同參與的一個過程，這其中離不開信息的傳達與溝通。通過及時準確的傳遞信息，企業管理者可以更好的了解到企業的實際經營狀況、業務進展情況，并且及時發現經營中存在的問題，制定解決措施，加以改正，控制潛在風險。首先，企業應根據自身的實際情況，設計出一套適合本企業運營發展的信息溝通系統，并且將各個部門的軟件操作平臺統一規劃，使各部門的信息溝通系統兼容，實現管理者與各部門之間信息溝通沒有阻礙，達到信息共享的目的。另外，建立的信息溝通系統應覆蓋企業各個角落，上至董事會及管理層，下至底層生產人員，有效保證各層級的相關人員都能夠及時發出和收到信息。其次，企業同時也要加強信息溝通系統的維護和升級，消除安全隱患，加強對操作權限以及操作流程的監控，防止人為因素干擾信息傳達，確保信息傳遞的效果和效率。再次，減少信息傳遞的環節，削減部分無用的中間環節，保證信息及時準確的傳遞到關鍵部門。尤其是在財務部門、內審部門和風險管理部門之間傳遞時更要注重直接傳遞信息，確保信息的準確性。最后，要構建信息追蹤系統，對重要的信息要建立跟蹤記錄，實時記錄信息的傳遞情況，在傳遞的各個關鍵環節里，接收信息的主要負責人要將傳達時間、跟進情況等在信息跟蹤記錄上注明并簽字，確保已準確收到信息。

（六）加強企業內部監督和外部監督

企業內部控制體系能全面落實并發揮作用離不開企業內部監督和外部監督機制的健全與完善。首先，企業需要加強內部監督。一方面應通過專業教育和職業道德教育提高管理者和財務人員對內部控制的認知度，提高管理者的領導水平，增強財務人員的業務能力。一方面企業應當設置內部審計機構并使其能夠獨立于財務部門與管理層，保持內部審計機構的獨立性和公正性。內部審計部門要充分審查企業的業務活動，評估和改進企業內部控制的有效性，提高監督機制的約束力，促進企業改善治理，增加企業價值，使企業更好、更快、更穩的達到預期目標。其次，企業需要加強外部監督。不斷健全由政府監督與社會監督共同組成的外部監督機制與企業具體情況相結合，建立統一的監督標準，使內部監督與外部監督有機的結合在一起。再次，應當發揮會計師事務所等中介機構的監督作用。會計師事務所定期對上市公司的內部控制有效性出具審計意見，披露企業內部控制存在的重大缺陷，有效督促企業改善內部控制制度，為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證。最后，可以利用輿論作用，對企業內部控制進行有效的監督，比如：電視、報刊等新聞媒體對企業中違法亂紀現象進行曝光。

解決企業內部控制失效的問題需要企業不斷建立完善的內部控制系統、創建良好的信息溝通系統、健全內部考核評價機制、重視企業文化的影響力、構建良好的內部控制環境等。企業必須充分認識到內部控制的必要性，保證內部控制制度的有效運行，強化企業的內部管理，以提高企業內部控制的有效性，給企業創造更多的價值，使企業在激烈的市場競爭中獲得管理優勢。

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