綜保區一般納稅人試點，助推我國自貿區高質量發展

王文清 嚴立佳

近期，《國務院關于印發6個新設自由貿易試驗區總體方案的通知》（國發〔2019〕16號）明確，按照中央賦予的特色戰略定位，出臺山東、江蘇、廣西、河北、云南、黑龍江6個省自由貿易試驗區總體方案，以制度創新為核心，在深化改革、擴大開放上進行差別化探索試驗，以加快投資貿易自由化、提升貿易便利水平，為我國企業“走出去”及外資企業“引進來”提供一個公平競爭、合理營商的渠道和平臺。具體舉措在稅收優惠方面是顯而易見的。自貿區通過借鑒各海關特殊監管區域稅收政策的優點，對照國際通行稅收政策，大膽創新，吸引了諸多國內外投資者的參與。而綜合保稅區（以下簡稱“綜保區”）作為助推自貿區健康、全力發展的“試驗田”，除了自身具有的進出口稅收政策優惠外，還積極推行增值稅一般納稅人資格試點的備案管理制度。近期，國家稅務總局、財政部、海關總署聯合下發了《關于在綜合保稅區推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2019年第29號），為我國對外貿易營商環境開放式、便通式發展持續加碼。

自貿區的優勢與特點

自貿區是部分國家劃定有別于本國關境內一般地區并實行特殊政策的對外自由貿易區，由海關實行監管。在不同的國家，自貿區有不同的名稱和表現形態，如自由貿易區、出口加工區、自由港、工業園區等。我國自2013年8月在上海以外高橋保稅區、外高橋保稅物流園區、洋山保稅港區和浦東機場綜保區為基礎設立第一個自由貿易試驗區以來，獲得了良好的效果，并且不斷擴大自貿區試點范圍。由于自貿區比其他開放地區具有更加靈活的區域功能和優惠政策，其對國內外企業具有較強的投資吸引力。

首先，它是我國開放型經濟快速發展的必然趨勢。改革開放以來，我國外向型經濟的快速發展促進了國民經濟的高速增長，年進出口總值不斷遞增。據海關總署統計，2019年前8個月，我國貨物貿易進出口總值為20.13萬億元，比2017年同期（下同）增長3.6%。其中，出口額為10.95萬億元，增長6.1%;進口額為9.18萬億元，增長0.8%。隨著我國對外貿易形式及“一帶一路”導向的持續延伸，傳統的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業園區等各種特殊的區域政策已不能滿足中國特色經濟發展的需要，設立自由貿易區、綜保區等符合國際慣例的海關特殊監管區域應當是必然選擇。

其次，它對我國發展外貿經濟起到了良好的示范作用。當前，自貿區建設發展快速，給我國及地方經濟的發展提供了新動力。尤其是近年來，自貿區因其利于監管、規范發展、效益明顯，得到了各級政府的充分肯定和支持。例如，“國發〔2019〕16號”文件明確，支持自貿試驗區內企業開展跨境電商進出口業務，逐步實現自貿試驗區內綜合保稅區依法依規全面適用跨境電商零售進口政策?？梢钥吹?，自貿區按照國際慣例運作，是我國與國際市場接軌必不可少的“橋頭堡”。

最后，它是我國外貿經營擴大對外開放的產物。在我國對外開放進程中，自貿區是繼經濟特區、沿海開放城市和經濟技術開發區之后設立的深化改革、擴大開放的先導區。由于這些不同類型的特殊區域是隨著社會經濟發展的新形勢、新需求先后出現的，因此，它們不但具備保稅倉儲、國際物流配送、簡單加工增值服務等功能，而且還能夠及時處理物流信息的相關內容，輻射效應十分明顯。例如，“國發〔2019〕16號”文件明確，允許自貿試驗區內注冊企業開展不同稅號下保稅油品混兌調和;支持具備相關資質的船舶供油企業開展國際航行船舶保稅油供應業務;對海關特殊監管區域外有條件企業開展高附加值、高技術含量、符合環保要求的“兩頭在外”檢測、維修和再制造業態實行保稅監管;重點推動貿易和投資領域的人民幣跨境使用;支持自貿試驗區內銀行按規定發放境外人民幣貸款。應當講，自貿區是我國擴大對外開放的產物。

綜保區的功能與稅收

綜保區是以虛擬港口為依托，在整合現有出口加工區、保稅物流中心和口岸功能等特殊區域的基礎上而建立起來的。它實行封閉式管理，區內設有專門的海關監管機構，執行保稅港區的稅收和外匯政策，具有“政策疊加、功能整合”的特點，是我國開放層次最高、優惠政策最多、功能最齊的特殊功能區。

區域功能

綜保區按照海關“一線放開、二線管住、區內自由、入區退稅”的監管原則，實行全區封閉化、信息化、集約化監管，除具有國際中轉、國際配送、國際采購、轉口貿易、商品展銷、進出口加工等功能外，還有集聚企業和政策示范功能。一是海關比照保稅港區的監管辦法對其實施監管，進境貨物只出具清單，進出口報關單在二線出具，但統計按進出境口徑掌握。二是企業在區內不僅可以進行貨物的保稅倉儲和加工、制造業務，還可以開展對外貿易等業務，為企業提供更為全面的功能平臺，滿足加工貿易的各種需求。三是進口貨物存儲在區內倉庫，可免征進口關稅、進口增值稅，免許可證，免保證金，貨物存儲期限不受時間限制。這樣可節約流動資金占用，在未辦理許可證或加工手冊的情況下也能進口貨物。四是區內保稅貨物銷往國內時，可以快速、便捷地辦理清關手續，大大縮短交貨期。五是不同的國內供應商可以在不同的時間分別出口到區內，待貨物齊全后在保稅倉庫內拼箱出口。

稅收政策

現行綜保區稅收政策將各類海關特殊監管區域的優勢匯為一體。國外貨物入區實行保稅政策;國內貨物入區視同出口實行退稅政策;貨物出區銷往境內按進口貨物的有關規定辦理報關手續，并按貨物實際狀態征稅;區內企業之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。同時，對區內生產企業用于生產、加工貨物所耗用的水、電、氣退稅。從綜保區稅收政策來看，它具有稅收疊加政策的優勢。需要注意的是，只有以出口為目標的進區貨物選擇報關進區，才有可能享受“進區退稅”利益。允許企業根據貨物流向自行選擇報關或備案進區，才能使“進區退稅”真正成為增強特殊區域比較優勢的舉措，為區內外企業帶來一定的效益。

綜保區一般納稅人資格試點規定

根據“國家稅務總局公告2019年第29號”文件的規定，綜保區增值稅一般納稅人資格試點實行備案管理，即符合條件的綜保區均可開展一般納稅人資格試點。綜保區完成備案后，區內符合增值稅一般納稅人登記管理有關規定的企業，可自愿向綜保區所在地主管稅務機關、海關申請成為試點企業，適用試點稅收政策。

試點企業身份變化

根據功能定位，綜保區被視作“境內關外”，區內進出國內的貨物視作進口和出口，“境內區外”的貨物進入綜保區可以享受“入區退稅”政策。區內企業申請成為一般納稅人資格試點企業（以下簡稱“試點企業”）后，試點企業與區外企業、其他試點企業之間的貨物交易被視為國內購銷交易，應當申報繳納增值稅、消費稅，并可索取、開具增值稅發票。

政策優勢

為激發區內企業創新動力和競爭活力，培育和提升國際競爭新優勢，政策確保試點企業享受政策紅利最大化，主要體現在以下幾方面。

一是保持“關外”交易待遇。除進口自用設備外，試點企業從境外購買并進入試點區域的貨物、從海關特殊監管區域（試點區域除外）或海關保稅監管場所購買并進入試點區域的保稅貨物、從試點區域內非試點企業購買的保稅貨物以及從試點區域內其他試點企業購買的未經加工的保稅貨物，仍適用保稅政策。試點企業向海關特殊監管區域或者海關保稅監管場所銷售的未經加工的保稅貨物，繼續適用保稅政策。未經加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。由于以上交易均未涉及征稅貨物，所以仍延續保稅或免稅政策。

二是“關內”交易適用區外政策。試點企業與“境內區外”企業（加工貿易貨物除外）之間、試點企業與試點企業（未經加工的保稅貨物除外）的貨物購銷視同國內交易，適用區外企業稅收政策。試點企業銷售給境外、非試點企業、有退稅功能的非試點區域和海關保稅監管場所的貨物中含有征稅貨物的，可申報辦理出口退稅;試點企業銷售給保稅區及不具備退稅功能的保稅監管場所（未經加工的保稅貨物除外）的貨物需繳納增值稅、消費稅。

三是加工貿易貨物適用政策。區外企業銷售給試點企業的加工貿易貨物，繼續按現行稅收政策執行。

區內外稅負公平

根據現行稅收政策，區外企業進口設備、料件時需要繳納進口稅收，為確保相同情形下區內外企業稅負公平，試點政策對綜保區試點企業進口設備及貨物保稅政策予以了調整。試點企業進口自用設備時，仍暫免征收進口稅收，但需按照該進口自用設備海關監管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內外銷比例進行劃分，對內銷比例部分比照執行海關特殊監管區域外稅收政策補征稅款。試點企業向境內區外等銷售的應稅貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關特殊監管區域時的狀態向海關申報繳納進口稅收，并按照規定補繳緩稅利息。根據《加工貿易保稅貨物內銷緩稅利息的征收和退還涉及的有關問題公告》（海關總署公告2009年第14號）規定，緩稅利息的利率參照中國人民銀行公布的活期存款利率執行。如綜保區試點企業A，在2019年11月1日向區內相關部門辦理了增值稅一般納稅人試點，主要經營服裝加工出口。2019年11月，A從國外保稅進口一批布料，CIF（成本加保險費加運費）價合計為400萬元。該原料制作成成衣后全部用于國內銷售。那么，根據相關試點政策，400萬元布料應補繳進口環節關稅、增值稅，并補繳緩稅利息。

（作者單位：王文清，國家稅務總局稅務干部進修學院;嚴立佳，國家稅務總局金華市稅務局）