個人所得稅改革背景下的信用體系搭建問題研究

蓋玉嬌

摘 要：隨著第七次個人所得稅改革的實施，國家發改委于2019年9月28日正式發文稱，我國將全面實施個人所得稅申報信用承諾制，并將個人所得稅守信情況納入自然人誠信積分體系管理機制。本文以此為背景，研究信用體系缺失情況下個稅改革容易引發的問題，并進一步探討如何在新形勢下搭建滿足社會發展需求的信用體系，最后總結搭建納稅信用體系的重要意義，充分發揮信用約束作用，引導納稅人誠信納稅，減少稅收流失，降低納稅成本。

關鍵詞：個稅改革;信用體系;個人所得稅

根據2019年1月1日起全面實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅繳納采用分類與綜合相結合的模式，并首次對子女教育、贍養老人、繼續教育、住房貸款利息、住房租金以及大病醫療等增加專項附加扣除。

新個人所得稅稅法的實施，確實解決了舊個稅稅法的諸多弊端。但是，由于個人申報及專項費用扣除的引入，也為新稅法的實施引入了新的問題與挑戰。當前我國納稅環境主要存在以下問題：收入分配不均、貧富差距較大、公民納稅意識淡薄、個人納稅信息資料不完整、自由職業者信息難以統計、獎懲力度不足等。此外，根據發改辦財金規[2019]860號《國家發展改革委辦公廳國家稅務總局辦公廳關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》，個人所得稅信息申報及專項扣除信息報送采用個人信用承諾制，信用承諾的履行情況會記錄個人誠信記錄，并建立相應的獎懲機制，以法律機制踐行社會主義核心價值觀。以此為背景，研究新個稅改革背景下的個人納稅信用體系建設就顯得尤為重要。

1 我國個人所得稅改革面臨的主要問題

1.1 征管信息不完整，造成稅收流失

隨著互聯網技術的蓬勃發展，個人收入的多樣化愈發明顯，稅務機關和納稅人之間的信息不對稱問題也顯得愈發嚴重，這已經成為導致稅收流失的主要原因。作為理性經濟人，納稅人總是會選擇對自己有利的方式盡可能的減少納稅。很多納稅人的收入表現形式呈現多樣化、隱蔽化的特點，“灰色類”、非工資薪金等收入大量使用現金、實物、化整為零的方式進行支付。在這種情況下，想要完全掌握納稅人的涉稅信息是非常困難的。

1.2 高收入人群監管不到位，造成“劫貧濟富”

在現行的稅制下，我國個人所得中的工資薪金部分主要由單位代扣代繳，其他收入則主要采取自行申報的模式。這就使得個人所得稅的征繳主要是依賴工薪階層，而很多高收入者通過手里掌握的資源，有大量的尋租空間，通過種種辦法少納稅、甚至偷稅、漏稅。無法有效實現稅收的調節功能，不能縮小貧富差距，反而容易出現“劫貧濟富”的現象。

1.3 納稅監管機制不健全，造成“惡幣驅逐良幣”

我國個人所得稅至今已經修改七次，并且出臺了《稅收征管法》，對偷稅、漏稅的行為制定具體的懲罰規定。但是由于納稅監管機制不夠健全、稅務懲處不及時、證據收集耗時耗力，最終真正受到處罰的人也是少之又少。而且，對于多次偷稅、漏稅的行為處罰標準都是一樣的，這就從另一個方面進一步降低了違法、違規成本。長此以往，反而是遵守規則，及時納稅的人成了被割的“韭菜”，而膽大妄為的反而坐享其成，一起分享公共產品，出現了“搭便車”現象，這樣極大的打擊了納稅人的積極性，容易造成納稅中“劣幣驅逐良幣”，不利于國家的經濟發展與長治久安。

1.4 稅收懲處機制不健全，稅收權威受到挑戰

目前，我國稅務機關的稽查及懲處機制還不健全，對違法行為的處罰力度較小，難以形成有效的威懾力。而個人納稅失信成本又相對較低，這就進一步加劇了個稅繳納過程中信用缺失的現象。僅2018年藝人范冰冰一例，經稅務機關查證后查補稅款加滯納金并罰款后，合計需上繳接近9億元人民幣，此案一出，震驚全國。高收入者偷逃稅款，往往金額巨大，這不僅是對稅收公平的挑戰，對稅收權威造成的負面影響更是不可估量的。

2 應對策略-建立健全個人所得稅信用體系

2.1 建立“互聯網+”稅務模式

隨著21世紀信息技術的不斷發展，大數據算法、AI、云計算、數字建模等技術也更多的被應用到各行各業。在個稅繳納的過程中可以利用“互聯網+”的模式搭建新型的納稅信息系統。通過打破稅務部門與醫院、民政、工商、教育部、住建部、公安、海關、銀行、金融監督管理等部門的信息壁壘，對納稅人相關信息進行清洗、整合、分析，進一步形成有效的納稅人納稅相關數據，并可以通過第三方數據上報、CRS機制獲取納稅人海外賬戶信息等途徑，實時對納稅人的相關稅務信息進行監控、更新，最終形成信息監管、信息反饋、信息整合、信息共享的良性監管系統。

“互聯網+”的模式可以有效提高稅務機構獲取涉稅信息、分析稅務信息的效率，解決個稅征繳過程中納稅人與稅務部門信息不對稱的問題，實現對稅源的有效監控，提高納稅信息的真實性，提高信息化處理水平，提高稅務工作者的工作效率，為搭建個人稅收信用體系提供技術支持及數據儲備。

2.2 關注高收入人群

我國應在個稅征繳的過程中多多借鑒國際經驗，盡量避免將個稅變相為“工薪稅”，這樣更有利于實現社會公平正義。隨著信息處理技術引入納稅服務中，可以以稅務相關信息為基礎，依據相關法律法規以及對納稅人的收入數據進行分析，合理、動態地設置收入閾值，超過閾值的納稅人群圈定為高收入群體，進行重點的稅收監控。同時，也要充分配合“人才興國”戰略，避免由于高稅負導致高精尖人才流失。

2.3 建立財產實名登記制度

在國家層面頒發相關規章制度，明確要求對個人及其家庭成員的房產、車輛、金融資產等重要資產信息進行實名登記，在相關財產發生變更時，要及時同步到稅務系統，這樣可以使稅務部門能夠準確、及時地掌握個人的真實財產信息。

2.4 加強現金及線下支付方式管理

為了有效管理“灰色類”、非工資薪金等收入，我國應該加強對現金及線下支付方式的管理，建立完整的線下交易監控管理模式。著重培養納稅人的線上交易習慣，推進去貨幣化運動，大力推廣線上清結算等支付工具，對所有納稅人的收支進行有效監控，做到任何交易有據可查，方便納稅統計。

2.5 實施“雙向申報”

所謂的“雙向申報”是指納稅人與代扣代繳單位針對納稅人的相關稅務信息各自獨立地向稅務機關進行申報，稅務機關根據上報信息進行審查、稽核的一項管理制度。通過“雙向申報”可以進一步保證納稅人稅務信息的準確性，降低納稅人作弊的機會，從稅源上控制納稅信息，有效減少偷稅、偷稅現象的發生。

2.6 構建全國統一的以家庭為單位的稅務管理系統

新個稅改革中的專項扣除政策，就是為了減輕納稅人的稅負。但是由于每個納稅人的家庭情況是不一樣的，采用“一刀切”的方式進行個稅扣除，難免會有失偏頗。為了更好的體現個稅制度的公平化、合理化以及人性化，我國應該逐步改進為以自然家庭為單位征繳個人所得稅，建立家庭成員綜合納稅信息，這樣更有利于減輕納稅人稅負，維護社會公平正義，促進社會和諧。

2.7 完善獎懲機制

為了有效督促納稅人誠信納稅，就必須要建立起完善的獎懲制度。不能造成獎勵受眾面窄、懲罰力度不足的問題。個稅信用的獎勵措施要充分發揮正向激勵作用，要切實解決納稅人所需，使用過程中不要受到過多限制，以免讓納稅人覺得實惠大打折扣。納稅記錄優良的納稅人，可以在辦理貸款、信用卡、孩子入學、養老、退休金等方面享受優惠政策，開通業務優先辦理等綠色通道;而對于納稅記錄較差的納稅人，要及時進行懲處，針對屢教不改、多次偷稅、漏稅的行為，更要嚴加處罰，責任追究不限時間，并記錄個人誠信檔案，伴隨個人終身，增加其違法、違規成本。

3 搭建完善的個人所得稅信用體系的意義

3.1 可以促進納稅體系的改革與優化

通過納稅信用體系的搭建與完善，可以優化納稅過程中的信息采集、數據清洗、整理分析等過程，以及稅務后評估和稽核流程。

3.2 可以有效防止稅收流失

稅收信用體系中的關于納稅人稅務信息處理技術的優化、對高收入人群的關注、去貨幣化、雙向申報等功能，可以有效防止稅款流失。尤其是其中對失信納稅人的嚴厲懲處，增加納稅人偷稅、漏稅的失信成本，保證全體納稅人員公平納稅、平等納稅。

3.3 可以降低納稅成本

現行的個人申報及單位代扣代繳的稅務處理模式太過耗時耗力，通過納稅信用體系的建立可以適當對于信用良好的納稅人減少稽核、數據上報的次數。信息化技術的處理，也可以節省稅務工作人員的時間，提高效率，降低納稅成本。

3.4 可以加快建設誠信社會的腳步

個人所得稅信用體系可以促進廣大納稅人重視個人信用，珍惜個人誠信報告，這對誠信社會的建設具有重要的促進作用。

4 結束語

綜上所述，伴隨著新個稅改革的進一步實施，積極落實《國家發展改革委辦公廳國家稅務總局辦公廳關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》，建立健全完善的納稅信用體系就顯得愈發重要。充分發揮納稅信用機制對納稅人的正向激勵作用，設立相應的信用等級，同時輔之以必要的失信懲處措施，對納稅人產生必要的震懾效果，從源頭上把握納稅信息，提高納稅人誠實納稅的積極性，搭建“全民誠信納稅，稅收成果人人共享”的良好局面，為早日實現中國夢貢獻力量。

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