淺析行政事業單位內部控制制度的完善

陳霞

摘 要：本文在對行政事業單位內部控制建設的重要性進行闡述的基礎上，重點結合目前我國行政事業單位在內部控制建設中存在的問題，提出一些完善措施，希望對整個行政事業單位內部控制的建設有所幫助。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;完善

一、行政事業單位加強內部控制制度建設的作用

財政部自2012年起先后頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》、2015年《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》、2017年《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，通過這一系列文件來引導和督促各級行政事業單位完成內控體系建設。可見，加強行政事業單位的內控制度建設已到了刻不容緩的時候，其作用主要體現在以下幾個方面。

1.保障行政事業單位資金的安全

我國行政事業單位以提供社會公益服務、實現社會效益最大化為目標。作為公共管理和社會服務職能的主體，其資金來源主要以國家財政撥款為主。隨著社會經濟的發展，國家對行政事業單位的資金投入呈逐年增長的趨勢。然而，在財政資金的使用過程中出現諸多問題，資金浪費，截留、挪用、各項收入不入賬或設立賬外賬，導致私設“小金庫”，資金支出未經嚴格的經費審批程序，特別對于重大支出未經集體決策程序，可能導致失誤或舞弊。

行政事業單位內部控制通過建立健全收入支出管理制度、明確各項支出事項的開支范圍和開支標準、支出審批、審核控制等可以保障行政事業單位資金安全，實現國有資產的保值增值，全面提升資金的使用效率。

2.提高行政事業單位財務信息的質量

行政事業單位通過制定完善的內部控制制度，配備相應的會計部門和專業的會計人員，對單位財務工作進行科學、規范、精細化管理，加強對財政資金使用控制，能夠規范行政事業單位的經濟活動和財務核算，準確地反映單位資金收支情況，提高單位財務信息的質量，進一步提升單位部門預決算質量，促進單位健康持續發展。

3.提高行政事業單位的管理效果，提升公共服務水平

伴隨著社會經濟的發展，行政事業單位的管理模式也日趨多元化、綜合化。合理更新行政事業單位內部運行的管理概念，適應當前新的社會形勢的發展，科學的單位內部控制可以有效滿足行政事業單位內部管理的實際需要，明確權責分配以及具體的流程和標準，對經濟活動的風險進行防范和管控，促進行政事業單位提升公共服務水平。

4.有效防止腐敗案件的發生

近年來行政事業單位由于管理監督不力等，個別地區出現貪污挪用公款、違規發放津補貼、政府采購和招投標違法違紀等現象，造成國家及社會資源的極大浪費，損害公共利益，也影響了行政事業單位自身的健康發展。內部控制通過完善內部管理制度，提高風險防范意識，加強內部監管，科學有效提升內部管理水平，規范內部權力運行，促進依法行政，可以有效防止腐敗案件的發生。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

目前，從我國行政事業單位內部控制建設和運行情況來看，整體質量水平參差不齊，主要存在以下問題。

1.相關人員的內控建設意識淡薄

內部控制建設的開展雖然取得了一些成效，但由于宣傳貫徹不到位，參與度不夠，仍有相當一部分單位，特別是一些基層單位對內部控制的認識不全面，不知道內部控制是做什么的，許多單位負責人對于內控制度的重要性認識不足，看到是財政局轉發的文件，并且主要是涉及財務的內容，主觀地認為內部控制就是財務管理，更沒有深刻地認識到內部控制對單位管理水平提升的重要意義。

2.內部控制制度不夠完善

雖然不少行政事業單位在長期的發展過程中，均已建立了符合自身實際的內部管理制度，但與內部控制的規范要求相差甚遠。不少單位對內部控制制度認識存在盲區，僅是對單位目前的內部管理制度、業務流程及控制措施進行簡單的歸納匯總，缺乏整體控制體系的建設，還有的單位認為財務管理就是內部控制制度。另外，有些單位內部控制建設沒有體現動態性，制度編制完成后就束之高閣，沒有及時與國家相關的政策要求進行對接，更沒有結合單位經濟業務活動的特點持續的更新和完善，其內控制度全面性較差，直接影響了內控工作優勢的發揮。

3.內部控制執行力不強

部分行政事業單位內部控制建設主動性不強，起步較晚，而且大多是照搬照抄，缺乏健全的風險評估機制，單位內部控制合理性不高，缺乏可操作性。另外，行政事業單位內控制度很難覆蓋單位經濟運行的各個環節、各個方面，普遍存在業務管理和內控機制兩張皮現象。

例如，一些單位預算編制數據比較粗糙，在執行過程中出現隨意調整預算計劃，預算追加頻繁等現象，削弱了預算的約束控制力。在資金的使用方面，隨意挪用或擠占專項資金，大額資金的使用沒有按規定建立集體討論制度等。

4.內控管理人員業務素質與管理能力有待進一步提升

不少單位的內部控制未設立獨立的機構，有些單位由財務部門牽頭。然而，大多行政事業單位的財務人員只有一到兩個，身兼數職是常態，平時的財務核算工作已占據了大部分的時間，實在是沒有條件和精力去參與內控建設，應付的時候較多。另外，財政部門和行政事業單位平時對內控人員缺少培訓，內控人員整體業務素質不高，較難勝任內部控制建設。

5.內部控制監督乏力

內部控制制度要得到有效的執行和不斷完善，需要內部監督的保障，而部分行政事業單位的內部控制監督缺位。即便有相應的監督機構，也是形同虛設，往往依附于執行機構，公正性和客觀性無法得到有力保障，即使發現了問題，也并沒有采取有力的解決措施，更沒有進行問責，導致內部控制效力不足，缺乏監督的獨立性和剛性。

三、行政事業單位內部控制體系建設優化對策

1.強化相關人員的內部控制意識

把內部控制建設直接與單位管理者績效考核掛鉤，使單位管理者從思想上重視內部控制的建設，樹立內部控制意識，明白自身承擔內部控制建立與實施的重大責任，積極組織和親身參與內控建設工作，以自身的實際行動來帶動單位全員參與，變被動為主動，形成良好氛圍。