謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

張信國

新常態(tài)下，我國的市場經(jīng)濟(jì)面臨的競爭壓力逐漸加劇，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理時，面臨的不確定因素愈多，而由于會計(jì)核算的風(fēng)險增加，愈加需要謹(jǐn)慎性原則為會計(jì)核算保駕護(hù)航，運(yùn)用專業(yè)且謹(jǐn)慎的會計(jì)處理方式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，合理評估存在的潛在風(fēng)險以及可能產(chǎn)生的損失，為企業(yè)的健康良好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、引言

隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)逐漸走向全球化，國際競爭愈加復(fù)雜多變，企業(yè)因此面臨的風(fēng)險開始朝著不確定性方向發(fā)展。基于此，為了減少會計(jì)實(shí)務(wù)中隨意性的計(jì)量，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險，增加謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為企業(yè)降低外部風(fēng)險，控制企業(yè)內(nèi)部管理的必經(jīng)道路之一。謹(jǐn)慎性原則不僅僅可以促使企業(yè)充分評估外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，并以此推斷出風(fēng)險產(chǎn)生的損失以及降低風(fēng)險的成本，還需要對企業(yè)的收入和凈利潤等進(jìn)行充分考量，促使提交的會計(jì)報表等財(cái)務(wù)資料可以客觀、充分的反映出真實(shí)地財(cái)務(wù)信息，以便決策者可以因此做出最適合企業(yè)發(fā)展的決策。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的局限性

（一）謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用存在個人主觀性

謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用大部分是會計(jì)人員根據(jù)自身的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能來確定相關(guān)的數(shù)據(jù)和核算方法的，不同的會計(jì)人員可能導(dǎo)致會計(jì)核算后的數(shù)據(jù)差別較大。而且，核算后數(shù)據(jù)的差別可能還會導(dǎo)致會計(jì)信息的驗(yàn)證性較差，甚至不可驗(yàn)證。例如，在很多會計(jì)準(zhǔn)則上都有表述“很有可能”、“可能發(fā)生”或者“具有合理性”等，但是對這些名詞的確沒有進(jìn)行解釋。而謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)實(shí)務(wù)中不能過度謹(jǐn)慎，促使會計(jì)真實(shí)性和可靠性存疑;也不能謹(jǐn)慎性不足，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)中核算風(fēng)險加大。除此之外，會計(jì)核算往往要求核算口徑一致，不得隨意進(jìn)行口徑的更改，從而使得會計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性。但是由于謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時要根據(jù)實(shí)際情況的變化，對核算口徑和方法進(jìn)行改變，這種情形下必然會使得謹(jǐn)慎性原則與其發(fā)生沖突。

（二）謹(jǐn)慎性原則與我國的稅法政策存在沖突

新常態(tài)下，我國的財(cái)力情況和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定了謹(jǐn)慎性原則無法進(jìn)行普遍運(yùn)用，因此，在與國際會計(jì)核算接軌的同時，還要考慮實(shí)際情況。企業(yè)所得稅存在的目的是確保國家具有穩(wěn)定的稅收和穩(wěn)定的財(cái)政收入現(xiàn)金流。因此，在進(jìn)行所得稅核算和確認(rèn)時，在金額上，要求多計(jì)收入，少計(jì)支出，從而使得利潤增加，所得稅金額增加;在時間上，還要求提前核算收入，而支出情況應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時再進(jìn)行列支。除此之外，在有利于國家的財(cái)政收入情況下，對于不確定性的收入應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并列支。但是謹(jǐn)慎性原則要求對于不能確定的收入不能予以卻，而可能發(fā)生的收入費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)核算。綜上所述，所得稅政策和謹(jǐn)慎性原則在時間、性質(zhì)和金額上都不協(xié)調(diào)。除此之外，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在所得稅前列支也存在較大差異，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備列支超過原金額的3‰以及其他的七項(xiàng)計(jì)提的準(zhǔn)備金都應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅的核算金額，促使企業(yè)補(bǔ)繳該部分的企業(yè)所得稅，但是謹(jǐn)慎性原則必然會因此受到較大影響和限制。

三、完善謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）增加會計(jì)核算人員的職業(yè)素養(yǎng)，增加專業(yè)技能培訓(xùn)

謹(jǐn)慎性原則存在較強(qiáng)的主觀性，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則下，是無法完全避免的。因此，增加會計(jì)人員的培訓(xùn)工作機(jī)會，建立科學(xué)合理的考核體制，促使會計(jì)人員自愿且穩(wěn)步提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，使得會計(jì)人員在進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用時，可以充分考慮各種事項(xiàng)和風(fēng)險情況，做出最符合實(shí)際的預(yù)期。除此之外，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)情況深入了解，確保在制定管理制度時進(jìn)行合理約束以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)刎?zé)任教育，確保會計(jì)實(shí)務(wù)是進(jìn)行合理的謹(jǐn)慎性運(yùn)用的，充分對涉及的各方面利益關(guān)系進(jìn)行考量，如果謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行不當(dāng)運(yùn)用，可能使企業(yè)的利潤減少，還在一定程度上降低了國家的相關(guān)財(cái)政收入。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對謹(jǐn)慎性原則的使用進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)管，制定相應(yīng)的原則或者操作指南，在一個企業(yè)進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的推進(jìn)時，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，確保每個會計(jì)人員都了解謹(jǐn)慎性原則的重要性以及企業(yè)的運(yùn)用范圍。

（二）稅收層面合理推進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

在對稅收層面進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的設(shè)計(jì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對具體的執(zhí)行方式進(jìn)行全過程控制。首先，企業(yè)要根據(jù)具體的稅收征收原則，對會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)境進(jìn)行細(xì)則制定，確保納稅環(huán)節(jié)較好的實(shí)施且不會造成對會計(jì)實(shí)務(wù)主體的不利影響。其次，企業(yè)要加快對稅收征收主體的固有思維進(jìn)行改變，確保會計(jì)實(shí)務(wù)在進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過程中，可以更好的保護(hù)納稅人或者納稅主體的相關(guān)權(quán)益不受到不利的影響，除此之外，還可以確保會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則處理的質(zhì)量可以得到有效保證，企業(yè)的高層管理者可以根據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確地財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策。最后，由于目前沒有關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在稅法運(yùn)用的確切法律法規(guī)，在稅收層面進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算時，不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理會計(jì)實(shí)務(wù)，以確保稅收環(huán)節(jié)是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算處理的，保證國家的財(cái)政收入。

四、結(jié)語

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險防控方面具有非常重要的顯示作用，雖然在會計(jì)實(shí)務(wù)的處理過程尚存在不足之處，但是加強(qiáng)對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷更新儲備知識，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都是具有重大現(xiàn)實(shí)意義的。（作者單位：青島捷本科銳精密電子有限公司）