淺析大數據條件下的審計業務特點

徐俊

大數據技術既給審計業務的發展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰。大數據技術的發展，使得傳統審計業務出現轉變：持續審計方式得以有效發展;總體審計模式得以廣泛應用;審計成果得到綜合應用;相關關系證據得以有效應用。

一、研究背景

大數據，作為組織重要的戰略資源，與自然資源、人力資源的性質一樣。大數據常常將世界發展的本質歸結為一系列數據形式，依賴于對數據的先進處理技術，以數據化思維作為思想切入點，不斷探究巨量數據之間的相互聯系，使得現實世界變得更加透明和對稱。對現代社會而言，大數據就好比巨大的引擎系統，不僅能有效提升各類產業的競爭能力，也能促進各領域商業模式的更新。就目前來看，國民經濟的發展已經越來越離不開大數據的作用。在這種背景之下，各類組織內部的審計業務將面臨著巨大挑戰。審計業務一方面要考慮如何適應新時代發展的需要，另一方面還要積極尋求方法和手段上的創新。舊有的審計工具和方法必須不斷更新和優化，原有的審計工作流程也需要不斷完善和健全，同時各類組織還應該大力培養更為專業的審計專業人才，以便在大數據條件下更好地適應和發展。

二、大數據的涵義及特點

有關“大數據”的定義特別多，其本質是指牽涉到的各類數據量非常巨大，而對這些巨量數據進行收集、分析、處理和轉換的能力還有待提高，對應的主流數據處理工具尚未開發出來，要想使這些巨量數據成為決策者可以直接參考的信息尚有較大難度。從以上的解釋中，我們不難看出，大數據通常有幾個非常典型的特征：第一，數據量相較于之前的數據形式來說尤其巨大;第二，在大數據條件下，要求數據處理的速度特別快;第三，大數據的內容和形式多樣化，可以通過圖片來傳遞，也可以經由視頻來傳播等等;第四，大數據價值的體現通常是由大量相關數據共同構成，單個數據本身難以產生高價值。從大數據典型的特征中不難看出，人們要適應大數據的發展，需要不斷改變固有的思維方式，不斷接納新鮮事物，這些變化通常體現在大數據的收集、處理和使用過程。只有理解了這些變化，才能更好地理解大數據條件下社會、經濟現象的不斷變化。

三、大數據條件下審計業務的特點

（一）持續審計方式得以有效發展

過去，審計師開展工作通常是在被審計單位業務完畢之后才能進行，而且審計過程所針對的對象也不是組織全部的信息和數據，一般只是借助抽樣調查的方式選取部分數據進行審計。顯而易見，傳統的審計模式傾向于事后處理和典型處理，所以往往容易出現不夠全面和具體的缺陷，有時候無法對組織經營管理過程進行比較客觀和正確的評估，而且評估日益頻繁和復雜，使得操作和管理活動顯得太過遲緩，有損真實和合法性。隨著信息技術的迅速發展，越來越多的審計機構開始對被審計單位實施連續審計方法，解決審計結果與經濟活動之間的時間差異。但是，當審計師實施持續審計時，他們往往受到當前業務條件和信息方法的限制，獲得的非結構化數據不能數字化，或者無法獲得相關的詳細數據，因此難以進一步深入地確定問題的性質。當然，大數據對組織采用持續審計方法有著非常積極的促進作用。將大數據相關技術和信息技術完全融合在一起，對于相關行業的業務數據處理以及風險控制工作有著積極推動作用。比如，某市審計局大數據審計工作領導小組，下設大數據審計工作辦公室（簡稱“數據辦”），積極推動持續審計方式的開展。數據辦根據項目的具體需求，動態設立由財政、金融、經濟責任、政府投資等職能組成的審計數據分析攻關組和一個協調組。各分析攻關組負責及時采集、驗收、整理、分析相關電子數據，構建大數據審計模型，對電子數據進行綜合分析和利用，撰寫審計項目數據分析報告。協調組負責協調大數據審計各項工作，統籌安排計算機技術人員和各分析組人員，收集數據分析報告和查證情況報告，跟蹤督促相關工作開展。

（二）總體審計模式得以廣泛應用

傳統的審計工作流程與數據抽樣有著密切的關聯。被審計單位提供的數據并沒有全部用于審計過程，抽樣的效果往往取決于抽樣選取的樣本值的代表性。這種情況下，就很容易出現審計工作片面反映被審計單位真實情況的可能。由抽樣結果推斷組織總體審計結果，顯然已經不適應于大數據背景下的要求。這種抽樣和審計模式由于抽樣的有限性，忽視了大量特定的業務活動，這使得審計師無法充分發現和揭示被審計單位的主要欺詐行為，掩蓋了重大審計風險。而在大數據條件下，審計人員可以充分利用大數據技術對被審計單位進行全面系統的審計，這時大數據既是一種可以采用的有效技術手段，也是審計工作不可或缺的構成部分。使用大數據技術，跨行業和跨行業數據收集和分析可以使用整體審計模型，收集和分析被審計實體的所有數據，而不是使用隨機抽樣方法。實施總體審計模式，需要審計師分析被審計單位所有相關數據，并從思維上與總體審計模式保持一致。如果可以收集整體的所有數據，則可以看到更詳細和深入的信息，對數據進行多層次深入分析，然后查找隱藏在審計問題中更有價值的信息詳細的數據。

（三）審計成果得到綜合應用

傳統的審計模式中，審計師提交的審計報告通常包含的信息量比較小，而且報告的格式非常固定，內容構成也比較單一。隨著大數據技術的廣泛應用，傳統的審計模式遇到了空前的挑戰，審計師除了提交審計報告之外，審計師的工作考核還應包括前期數據收集、數據分析、數據處理等過程。數據收集、分析和處理各個流程階段都可以為被審計單位提供有待改進的建議，這樣就保證了海量數據前期工作的有效性，也充分體現了審計成果的綜合運用。第一，審計成果的綜合運用有助于被審計單位經營管理水平的提高。審計師在大數據條件下需要對審計過程中涉及的所有相關數據進行分析和匯總，進而發現組織在財務管理、業務發展等方面的內在規律和常見問題，這種全面、宏觀的審計模式能為組織決策者和相關利益者提供詳實的決策建議;第二，審計成果的綜合運用，可以滿足被審計單位不同管理層次的需求。審計師利用大數據技術，可以對被審計單位某一問題進行不同角度的分析和判斷，通過對分析和判斷結果的整合和提煉可以滿足不同層次的需求;第三，審計成果的綜合運用可以強化被審計單位的風險預警機制的作用。審計師通過大數據技術對被審計單位的相關數據進行分析之后，可以有選擇性地保留審計結果，并將這些結果資料固化到大數據系統中去，作為對有關問題進行預警的依據;第四，審計成果的綜合運用可以提高審計工作的效率。在大數據條件下，審計師可以便利地將審計實體、審計問題和審計結果有機結合起來，利用大數據技術進行處理。這種有效結合的方式可以減少下一輪審計工作的工作量和時間耗費，提高了審計工作的效率。

（四）相關關系證據得以有效應用

在傳統審計工作中，審計師在匯集審計結果時，主要的依據是數據間的因果關系，而在大數據條件下，因果關系顯得有些片面和單薄，大數據更多采用的是數據間的相關關系進行匯集審計證據。審計師出具審計報告時，必須依賴于前期海量數據的收集、分析和處理過程，要更有效地利用大數據技術收集審計證據，就必須理清數據間的相關關系。大數據本身的海量特征就會使得審計師的工作變得繁重和復雜，如果能成功獲取數據間的相關關系，就能降低因果關系對審計工作效果的影響，進而更好地發揮相關關系證據的作用。

四、結語

大數據技術的出現，對審計模式的應用以及審計結果的匯總都有著積極的推動作用。因此，各類組織的審計業務必須高度重視數據技術的應用，并不斷提高大數據技術的應用水平，使大數據技術能更好地服務于審計行業。（作者單位：青島和達置地有限公司 ）