謹慎性原則在單位運用分析

楊守敏

在單位日常經濟業務處理過程中，運用謹慎性原則可合理控制收入和費用，提高單位經營成果的質量。本文從謹慎性原則的涵義出發，闡述了其在會計實務中的具體應用，分析了其優缺點，并就謹慎性原則在會計實務中的合理應用提出建議，對各單位合理運用謹慎性原則提供了參考。

謹慎性原則是指在會計實務中合理核算可能發生的損失和費用，不多計資產或收益，不少計負債或費用。會計實務中出現了利用謹慎性原則操控利潤的現象，所以要建立相應的制度，趨利避害，使會計信息更具客觀性，為經濟發展服務。

一、謹慎性原則在會計實務中的應用

（一）在資產方面的應用

1.對固定資產采用加速折舊法

大家都知道，從汽車銷售店買輛小車，即使剛開出門，再賣，也會損失幾千甚至幾萬塊錢。同理，企業的固定資產，特別是一些高科技產品和電子類產品，在使用前期的貶值速度是很快的;同時，企業的固定資產在使用前期都會正常運轉，維修費用和停工損失少，收益率高。因此企業要在固定資產使用的前期增加折舊，在固定資產使用的后期減少折舊，使收入和成本更加配比。從技術更新方面看，隨著科學技術日新月異高的速發展的，高新技術設備和企業采用加速折舊法對固定資產計提折舊十分必要。這些做法符合謹慎性原則。

2.嚴格執行借款費用資本化條件

會計制度對借款費用資本化從期間、條件和具體計量方法等方面做出了詳細規定，只有符合規定的借款費用才能資本化計入資產價值，不符合規定的借款費用必須費用化計入當期損益，以避免企業多計資產價值少計借款費用從而虛增利潤現象的發生，充分體現了謹慎性原則。

3.從嚴計量自行開發的無形資產價值

企業自行開發的無形資產從無形資產達到確認條件開始，到無形資產達到預定用途為止，發生的相關支出計入無形資產的價值，以前期間已經費用化的支出不得調整計入無形資產的價值。這一規定對于企業自行開發的無形資產價值的計量與確認充分執行了謹慎性原則。

4.計提資產減值準備

新會計準則規定：當企業資產的可變現凈值低于賬面價值時，就要對資產的賬面價值計提減值準備;且資產的減值損失一經確認，即使在后期由于市場價格變動等原因得以恢復也不能轉回（出售、處置等特殊情況除外）。資產減值準備制度充分體現了謹慎性原則，而且防止了企業利用該制度隨意調節利潤現象的發生。

（二）在收入方面的應用

以銷售商品為例，會計準則對相關收入的確認從收入金額計量的有效性、成本金額計量的有效性、經濟利益流入企業的可能性、對商品的管控權是否完全轉移、商品的風險和收益是否完全轉移等五個方面進行了規定。只有同時滿足五個方面的要求，企業才能確認銷售收入，即使只有一條不能滿足，企業也不能確認銷售收入。會計準則用這樣的規定避免了企業高估收入現象的發生，滿足了謹慎性原則的要求。

在會計實務中，謹慎性原則在債務重組等許多方面也都得到了充分應用，在此不再一一贅述。

二、會計實務中常見的有違謹慎性原則的做法

（一）食堂出售飯菜票或對就餐卡充值，將取得資金記入收入

食堂為職工提供餐飲服務時，為保證資金安全完整，一般采用向職工出售飯菜票作為代金券的做法。有些食堂會計將出售飯菜票取得的資金直接作為收入記賬，這種做法有違謹慎性原則。實際上該資金是一種預收款，是食堂預收的餐費，應作為預收賬款記賬，以食堂營業收回的飯菜票的票面金額為限轉入收入。更有甚者，設立資產科目“飯菜票”和負債科目“應付飯菜票款”，對印制的飯菜票入賬，虛增資產和負債，嚴重違背謹慎性原則。對印制完畢的飯菜票認真清點后做備查記錄就可以了，以庫存飯菜票金額+預收餐費余額=飯菜票印制金額作為核對公式。現在，食堂大多采用就餐卡作為餐飲結算介質。食堂收到的職工充卡資金，按照謹慎性原則的要求，只能作為預收款記賬而不能直接作為收入記賬。

（二）超市出售購物卡，將取得資金記入收入

超市為方便顧客攜帶資金和吸攏回頭客，以各種方式向顧客兜售購物卡。超市取得出售購物卡的資金，有意或無意地將其記入收入，而不將其作為預收款記賬，違背了會計準則規定的銷售收入確認條件，也違背了謹慎性原則的要求。有人用購物卡美化利潤表，有人用購物卡行賄受賄，無辜的購物卡何其不幸。

會計實務中有違謹慎性原則的做法較多，列舉以上兩種比較常見的，以利改正，從而促進謹慎性原則的實施。

三、謹慎性原則的優點與缺點

（一）謹慎性原則的優點

1.使資產的價值和利潤的數額更加貼合實際;2.使會計信息更具客觀性;3.使會計信息使用者做出更加科學合理的決策;4.對固定資產采用加速折舊法有利于企業降低所得稅稅負;5.有利于其他會計原則在財務狀況和經營成果貼合實際的基礎上發揮建設性作用。

（二）謹慎性原則的缺點

1.市場行情不斷變化，資產的可變現凈值存在不確定性; 2.對資產減值準備的計提等被濫用，成為調節利潤的手段; 3.對減值準備的再確認缺乏權威性，不同操作者得出的結果差異大; 4. 變現凈值高于賬面價值的資產按歷史成本計價，變現凈值低于賬面價值的資產按市場價計價，計價基礎不一致。

四、對謹慎性原則在會計實務中合理應用的建議

目前，會計實務中對謹慎性原則的運用存在著較多的隨意性，甚至出現了利用謹慎性原則調節操控利潤的現象。所以，要建立相應的規章制度，使謹慎性原則在會計實務中大力發揮其優勢，盡力避免其缺陷，使會計信息更加客觀和透明，迫在眉睫。

（一）把控好應用程度，加強相關會計信息的披露

根據會計實務中存在的各類風險的具體情況，結合謹慎性原則的優勢和缺陷，科學合理地應用謹慎性原則，準確把控其應用程度。在應用謹慎性原則的過程中，企業要多形式、大力度地披露相關會計信息，讓財務資料的使用者對企業的財務狀況和經營成果做到準確全面地把握，做出正確的經營管理決策、投資決策和宏觀調控決策。

（二）優化完善制度體系，明確相關人員職責

會計實務中，謹慎性原則的科學應用離不開制度的保障。企業要根據生產、經營和管理的實際情況，按照謹慎性原則要求，優化完善財務、監管等相關制度，使其更加科學、合理，及時嚴格規范領導干部、企業管理者等相關人員行為，防止發生濫用謹慎性原則的情況;制定和完善崗位責任制，明確各崗位人員在謹慎性原則應用過程中的權責，各司其職，各負其責，做到該運用謹慎性原則時有人管，該制止對謹慎性原則濫用時也有人管，且該作為卻不作為時有人依照規定對其追究相應的責任。

（三）優化應用各項會計原則，合理確定會計原則的應用順序

會計原則包括重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則，可比性原則、相關性原則、明晰性原則、及時性原則 、客觀性原則等多項原則，謹慎性原則是多項會計原則之一。企業要準確把控各項會計原則的實質和要求，根據企業的實際情況合理確定各項會計原則的應用順序，使各項會計原則都能得到正確合理的應用，不要一味地優先使用謹慎性原則。

（四）加大內外部監督力度，防止謹慎性原則的濫用

企業要加強各部門間的聯系與溝通，信息共享，配合協作，按照謹慎性原則的要求，根據企業實際情況，分析企業可能發生的風險類型，明確風險點，科學合理地應用謹慎性原則。企業還要加大外部監督力度，包括審計監督、政府監督和社會監督等多種監督形式，借助外部力量，優化創新謹慎性原則應用環境和應用方法，使謹慎性原則的積極作用得到最大限度的發揮，消極作用得到最大限度的降低。內部監督與外部監督相互融合，促使謹慎性原則在新時期復雜的國內外經濟環境中得到合理有效應用。

總之，在我國實行謹慎性原則是不斷提高會計信息質量的手段，是建立和發展社會主義市場經濟的必然要求，必須堅定不移的予以推進。同時，既要充分利用謹慎性原則的優點，也要盡力避免謹慎性原則的缺點，積極探索和優化其應用路徑和應用方法，揚長避短，趨利避害，確保會計信息更加精準，使會計工作質量不斷邁上新臺階，為建設新時代中國特色社會主義、為不斷滿足廣大人民對美好生活的向往作出新的更大的貢獻。（作者單位：山東江泉實業股份有限公司）