淺談商譽(yù)減值測試中的協(xié)同效應(yīng)分析

吳雨桐

近些年來國內(nèi)資本市場并購交易頻繁，普遍存在溢價導(dǎo)致的商譽(yù)確認(rèn)，A股市場非金融類企業(yè)商譽(yù)總額已成為巨大的風(fēng)險資產(chǎn)，潛在的巨額商譽(yù)減值也受到包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的越來越多報表使用者的關(guān)注。本文對收購時的協(xié)同效應(yīng)和資產(chǎn)組的識別進(jìn)行分析，以供參考。

一、緣起

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)在合并財務(wù)報表中列示，吸收合并情況下，商譽(yù)確認(rèn)在購買方賬簿及個別財務(wù)報表中。實務(wù)中控股合并為較大多數(shù)，因此本文僅從控股合并角度討論。

出于與國際會計準(zhǔn)則趨同的需要，我國2006年發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，將商譽(yù)的會計處理由在持有期間的攤銷，改為在每個年末按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備。

近些年來國內(nèi)資本市場并購交易頻繁，普遍存在溢價導(dǎo)致的商譽(yù)確認(rèn)，A股市場非金融類企業(yè)商譽(yù)總額已成為巨大的風(fēng)險資產(chǎn)，潛在的巨額商譽(yù)減值也受到包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的越來越多報表使用者的關(guān)注。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35 號——分部報告》所確定的報告分部。……