醫藥企業稅務風險內控調查

羅潔琳

【摘 要】伴隨著國家全面“營改增”的政策推行，一系列的稅收新政策陸續出臺，加之醫藥行業“兩票制”改革的推動，這些對醫藥企業來說，可以說是機遇和挑戰并存。本文對一家醫藥企業進行調查稅收風險以及了解其內部控制的情況，通過對K公司的納稅風險問題分析和提出的對策建議，能為醫藥行業的其他企業在納稅風險防范方面提供借鑒和參考。

【關鍵詞】稅務風險;醫藥企業;內部控制

一、醫藥行業稅務風險管理總體概況及涉稅情況

（一）醫藥企業稅務風險管理現狀

（1）大多數醫藥企業對于稅務方向的管理缺乏切實有效的措施和制度的管控醫藥企業的管理層普遍認為對稅務風險的全面控制只需要交由企業的財務部門就可以，和當前企業的各個管理部門并沒有太大的聯系，企業并沒有切實有效的認識到，對于企業稅務風險的管理其實應該是有效的推進在企業具體的生產經營活動中的。

（2）大部分企業內部稅務風險管理過程存在漏洞

當前很多的醫藥企業在企業發展推行的過程中并沒有稅務部門的設立，同時也沒有專業的稅務管理工作人員，大部分的財務工作主要是依靠公司的會計兼任的，這些機構大多數也僅僅只是簡單的處理一些稅務方面的工作，并沒有切實有效的稅務風向管理工作的推行，因此在發展的過程中這些機構也容易出現稅務風險。

二、K公司基本情況介紹

（一）K公司簡介

K公司是在2000年成立的，是一家集研發、生產、銷售于一體的高新技術制藥企業。公司地址在四川省，占地面積260畝，目前擁有膠囊、水針劑、片劑、抗腫瘤固體劑、凍干粉劑、中藥提取生產線。公司涉稅情況

1、適用的稅種和稅率

K公司為一般納稅人，目前涉及稅種有：增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、教育費附加和地方教育費附加。

2、公司各環節納稅風險分析

（1）選擇原材料供應商的納稅風險

公司在選擇自己的上游企業，會因為自己企業購進的原材料不同，對應的供應商身份的不同，直接的涉及到稅款的抵扣率和抵扣稅額的不同。而如果不去考慮到另外的因素，僅僅只從納稅風險方面來分析，企業選擇不同的身份的供應商對公司的納稅風險影響也會很大的變化。

（2）生產環節納稅風險分析

企業生產的產品將會由公司的技術中心的質量管理部進行檢測，而如果產品在檢驗合格后將會經過運管中心的儲運部負責入庫管理。而公司的儲運部和財務部都會對存貨進行核算，但是財務部不會起到主導作用，一般只是從儲運部調取數據，并沒有做到定期按時的展開實地查驗等工作，公司的各部門之間也是缺乏必要的交流。

（3）銷售環節納稅風險分析

公司的經營范圍主要包括專注于中樞神經系統疾病用藥化學原料藥的研發、生產與銷售。而目前，公司主要銷售模式是“醫藥產品生產—醫藥成品批發商-醫藥成品代理商—藥品零售商—消費者”的一個鏈條形式。

三、K公司稅務風險內控建設的基本情況

（一）企業稅務風險管理情況

通過調查發現，企業目前并沒有很好的稅務風險控制意識，除了日常定期向稅務機關進行申報，企業的的稅務問題并沒有得以重視，只在每月的例行會議上對于各子公司出現的問題進行批評，并沒有進一步作出整改措施。各子公司日常的稅務問題通過向總部的財務部門匯報反映，得到財務總監的指示來解決少交稅款或者滯納金的問題，對于各子公司出現的稅務問題，企業并不會把它與該公司的績效考核掛鉤，而財務總監一般是通過與當地的稅務機關進行溝通來繳納應交稅款。

（二）企業內部控制管理情況

（1）組織機構設置不合理、企業稅務籌劃體系不合理

K公司制藥股份有限公司的沒有形成企業內部稅務風險管理操作手冊，也沒有基于公司涉稅業務流程找出涉稅業務關鍵控制點，相關的具體控制措施更是無從談起。對于稅務機關通過對公司納稅評估和稅務檢查所反映的問題，除了上繳應繳納的稅款和滯納金以外，財務部分管稅務事項的副總監并沒有安排人員進行專門的分析研究以找出癥結所在，而只是依靠同稅務機關的業務關系改善來解決類似問題。因為公司自身的財務管理制度不能說是特非常合理和準確，很大程度上，公司是忽視了對于公司內部的財務人員進行系統合理的的學習以及培養的，這樣一來，就會一連串的引發出企業費用報銷環節引起諸多的問題和麻煩。

四、K公司存在的涉稅風險分析

K公司稅務風險的存在著內外部的原因首先從內部來說企業在經營過程中對稅法不夠了解稅務問題同樣是在企業展開經營活動中一項不可或缺的內容。企業在進行生產銷售活動的每個節點，都是有可能涉及到納稅的問題，但是，一旦對納稅項目不能夠做到非常精準的認識，就有可能會導致企業出現無意識的偷稅、或者漏稅現象。

從外部原因，分析營改增的影響2016年的“營改增”制度全面推開，所有收到的開出的增值稅專用發票都會經由全國聯網的增值稅系統開具，并且要求交易的票、帳、貨相符;貨物進出紀錄清晰可查。于是，無論是作為藥品的生產企業，還是藥品的代理商一職，全部都會去想盡辦法用看似實際可靠的交易開具的發票沖抵成本和費用。還有就是稅收黑名單制度實行的影響2014年，國家稅務總局發布了有關文件，推出了有關稅收違法黑名單公布的制度，這一辦法的公布將會對企業涉稅違法行為有十分嚴肅的打擊;而在這其中也就包含”虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，以及虛開普通發票100份或者金額40萬元以上的”條例。

五、K公司制藥股份有限公司稅務風險內部控制建設的改進建議

（一）增強企業自身風險防范意識觀念

1、建立定期內部自查機制

應該建立企業稅務風險定期內部自查制度，組織相關人員定期對企業涉稅事項進行復核，主要檢查：涉稅事項處理流程是否復核規定、是否存在會計準則和稅法使用選擇錯誤、涉稅事項處理是否及時、稅款核算是否準確、適用的政策法規是否正確等。以便早發現問題早補救，降低因此產生稅務風險。

2、妥善整理保管涉稅資料

企業的涉稅資料數量和種類較為繁多，公司的相關崗位人員應定期對資料進行整理歸檔，在整理過程中也能發現是否存在遺漏的未報送主管稅務機關的資料，若有遺漏未報送的資料，也可以在最短的時間內補報，盡量減少風險的產生。

（二）提升財務人員的職業素養，明確崗位責任

企業在內部控制管理過程中，需要對財務人員的專業技能水平和職業道德素養進行重點的培養，做到會計崗位職責的定位準確，是能夠增強企業稅務風險防御能力的必要手段。同時，還要能夠做到定期對企業的財務人員專業的培訓，提高工作人員職業操守，規范企業的業務流程，確定好企業的工作人員的權限職責，做到保證涉稅管控工作有序的實施。

（三）完善健全企業的內部控制管理制度

為了確保企業的納稅安全，實將稅務風險最小化，企業應該要能夠定期按時的對企業自身的涉稅業務近行檢查工作，所以，一旦企業在實際工作里發現了問題，就要能夠做到及時糾正。企業同時可采用內部審計時統一進行納稅檢查的方法，獨立的進行稅務內審;也可另外單獨的讓專業的稅務代理機構或人員進行稅務審計工作，來減小甚至是清除企業的稅務風險隱患。

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