行政事業(yè)單位內(nèi)控制度初探

【摘 要】 內(nèi)部控制制度是為從真實(shí)性、完整性和客觀性方面控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性，制定和實(shí)施的包括控制方法、措施和程序在內(nèi)的一整套制度體系，從而便于實(shí)施相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。目前，內(nèi)部管理作為社會(huì)管理中的一個(gè)非常關(guān)鍵的組成部分，已被各個(gè)行業(yè)廣泛應(yīng)用，內(nèi)部管理制度已經(jīng)成為時(shí)代進(jìn)步的產(chǎn)物不受控制就是混亂，不受控制就是軟弱，受控制就是堅(jiān)強(qiáng)。作為提供社會(huì)服務(wù)的重要主體，行政事業(yè)單位關(guān)系到所有個(gè)人及其家庭的正常生活和整個(gè)社會(huì)的公共利益。其運(yùn)行與控制是否良性、高效，是否具備一套完善的內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。隨著政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的復(fù)雜變化和發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的概念和內(nèi)涵，并就其存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)措施，對(duì)探索行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度具有一定的啟示意義。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)控制度 行政事業(yè)單位 機(jī)制建設(shè)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的概念與內(nèi)涵

1、概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)資源安全性和完整性的保護(hù)。總稱是指本單位內(nèi)部為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、經(jīng)營(yíng)政策的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和有效性而進(jìn)行的一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法、程序和措施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)各種資源的安全完整而制定和實(shí)施的包括控制方法、措施和程序的一整套制度設(shè)計(jì)，為的是確保行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)運(yùn)行目標(biāo)，以便于更好的貫徹執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章。

2、內(nèi)涵

一個(gè)單位內(nèi)部利益相關(guān)者之間存在著正式和非正式關(guān)系，作為一種制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制是連接這些關(guān)系的紐帶。內(nèi)控制度安排是為了更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的平衡的根本途徑，是實(shí)現(xiàn)效率與公平相統(tǒng)一的有效手段。但是，內(nèi)部控制因其不可制衡性，并不能確保最有效的實(shí)現(xiàn)各方利益最大化。應(yīng)該把如何使行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行最有效、如何最大程度地保障和滿足行政機(jī)關(guān)參與者的利益來(lái)作為一個(gè)內(nèi)控制度是否效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)。作為行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理的重中之重，科學(xué)決策在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中也占有核心地位。行政事業(yè)單位的各個(gè)實(shí)體中包含了各方的利益以及權(quán)責(zé)關(guān)系，要確保行政事業(yè)單位的有效運(yùn)行，需要一種途徑來(lái)理順這些利益和關(guān)系，而科學(xué)決策是行政機(jī)關(guān)有效運(yùn)行的前提。正因如此，相互制衡并不是內(nèi)部控制的目的，至少不是最終的目的，而應(yīng)是一種確保行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策的一條路徑。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1、管理理念不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)社會(huì)體制改革不斷得到深化，隨著這種趨勢(shì)的發(fā)展，社會(huì)服務(wù)已由政府單一提供向社會(huì)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。但是，行政事業(yè)單位的管理理念并不能完全適應(yīng)這種變化在內(nèi)控管理方面，體現(xiàn)為“五個(gè)較多、五個(gè)較少”現(xiàn)象：一是硬件開(kāi)發(fā)較多，軟件建設(shè)較少;二是會(huì)議較多，具體實(shí)施較少;三是事后查處較多，事前防范較少;四是發(fā)布文件較多，解決措施較少;五是充當(dāng)好人角色較多，敢抓敢管的人較少。這一現(xiàn)象的存在，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建形同虛設(shè)，職務(wù)違規(guī)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)資源的有效使用。

2.對(duì)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)半途而廢

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境中存在的主要問(wèn)題包括：領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)普遍較為淡薄，降低了內(nèi)部控制制度的震懾力。行政事業(yè)單位的一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)建立內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，以為只要制定并總結(jié)出各項(xiàng)制度就算作建立了內(nèi)部控制。還有一些單位對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度落實(shí)不認(rèn)真，更談不上建立健全有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。一些單位缺乏權(quán)力制衡和約束機(jī)制，不按程序操作，業(yè)務(wù)流程倒退，經(jīng)常采用例外原則。具體執(zhí)行人的責(zé)任意識(shí)淡薄，使內(nèi)部控制制度陷入虛假、不按規(guī)定辦事的狀態(tài)，嚴(yán)重降低了內(nèi)部控制制度應(yīng)有的震懾力。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制的有效性難以保證。一些單位內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)構(gòu)建和權(quán)限劃分不合理，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，難以確保內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制

由于機(jī)構(gòu)改革等歷史原因，行政事業(yè)單位往往帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)深深的印記，對(duì)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警機(jī)制也缺乏有效性。如項(xiàng)目審批、評(píng)估、實(shí)施、決算控制不嚴(yán)，不能有效的防范和控制資產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn);融資活動(dòng)不規(guī)范，融資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方法不能科學(xué)合理確定等只注重資金的數(shù)量，忽視了資金所包含的成本，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未得到有效的防范和控制。

4、行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并不健全

內(nèi)部監(jiān)督部門和崗位人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但獨(dú)立性差、遺漏性強(qiáng)。監(jiān)督檢查行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的力度有待加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門不能向行政事業(yè)單位高級(jí)管理人員出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)難以發(fā)覺(jué)，也不能順利的完善和創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

三、進(jìn)一步改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的舉措

1、加強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)控執(zhí)行力度的緊迫性

行政事業(yè)單位管理層必須承擔(dān)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任。同時(shí)，還應(yīng)建立評(píng)估機(jī)制。可以利用行業(yè)特邀專家，對(duì)各級(jí)管理干部進(jìn)行先進(jìn)管理理念和方法的講座和培訓(xùn)。我們還可以學(xué)習(xí)一些犯了嚴(yán)重錯(cuò)誤、造成重大損失的具體案例。負(fù)面案例的教育可能會(huì)產(chǎn)生不同的教育效果，從而使科學(xué)的管理知識(shí)和方法能夠在各個(gè)方面得到深刻的接受沒(méi)有高質(zhì)量的制度建設(shè)。另外，對(duì)行政事業(yè)單位的管理要有足夠的重視，只有使行政事業(yè)單位的管理增強(qiáng)，內(nèi)控意識(shí)才能真正得到提高，內(nèi)控制度才能落到實(shí)處。

2、提升全員業(yè)務(wù)水平

內(nèi)部控制的參與者是行政事業(yè)單位的各級(jí)人員，人員的專業(yè)技能水平尤為關(guān)鍵行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)大多由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人提拔任用。一般來(lái)說(shuō)，他們對(duì)新接觸的管理領(lǐng)域了解有限。因此，有必要聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其在一定時(shí)間內(nèi)迅速提高專業(yè)能力，并定期對(duì)其業(yè)務(wù)掌握水平和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，對(duì)不合格的，給予警告，甚至降職，督促其提高管理水平。

3、精細(xì)分解業(yè)務(wù)流程

對(duì)行政事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理所涉及的內(nèi)容進(jìn)行了總體分類，在原有流程圖的基礎(chǔ)上編制了較為詳細(xì)的流程分析表。此外，除了規(guī)范各業(yè)務(wù)的流程方向外，還應(yīng)將各環(huán)節(jié)的參與者納入流程節(jié)點(diǎn)的控制之中，使各級(jí)部門人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中迅速鎖定自己的崗位，明確任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，與其他有關(guān)部門展開(kāi)更密切的合作和交流。

4、強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

依靠政府監(jiān)管部門的權(quán)威，嚴(yán)格檢查和監(jiān)督單位內(nèi)控制度，加強(qiáng)審查力度，提高震懾力，規(guī)范行政單位內(nèi)部控制制度，使其在遵循相關(guān)法律法規(guī)前提下有序?qū)嵤Ｒ訌?qiáng)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門職責(zé)的有序劃分，加強(qiáng)信息交流，形成有效的監(jiān)督力量;同時(shí)要充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，對(duì)違法違紀(jì)行為的曝光做到公開(kāi)透明。

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作者簡(jiǎn)介：方衛(wèi)紅（蕪湖市財(cái)政局，公務(wù)員，郵編241011），女，漢族，安徽蕪湖市人，大學(xué)畢業(yè)。