加強內(nèi)部審計完善公司治理

劉佳萍

【摘 要】 當前形勢下加強內(nèi)部審計完善公司治理是很有必要的，正如國資委主任李榮融認為"內(nèi)部審計是公司治理不可缺少的環(huán)節(jié)"。加強內(nèi)部審計工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結構中的所有權、決策權、經(jīng)營權之間的相互制衡。本文首先對內(nèi)部審計在公司治理中的作用進行分析，再進一步剖析我國現(xiàn)階段公司治理中內(nèi)部審計層面存在的問題，并針對這些問題提出完善內(nèi)部審計的對策。

【關鍵詞】 內(nèi)部審計 公司治理 管理

一、公司治理和內(nèi)部審計的關系

什么是公司治理結構？隨著我國改革開放的不斷發(fā)展和國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問題已經(jīng)成為很多學者的熱門研究課題，那什么是公司治理結構呢？目前國內(nèi)外學者關于公司治理結構的表述有很多，這一概念也在不斷優(yōu)化，但是在諸多表述中，有如下幾個方面的表述內(nèi)容是一致的：企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部通過公司治理結構相互制約，以便達到各利害關系人和自身責任、獲取利益和行使權力相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)管理效率的提高。

什么是內(nèi)部審計？內(nèi)部審計是根據(jù)企業(yè)的要求，站在企業(yè)管理層的角度考慮問題，堅持獨立、客觀、公正的原則，對企業(yè)內(nèi)部管理做出相應的判斷，從而降低企業(yè)運營風險，保障企業(yè)的正常運轉，并促進企業(yè)管理水平的提高。內(nèi)部審計是一個在組織內(nèi)部建立的一個獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。企業(yè)內(nèi)部審計質量的好壞和企業(yè)發(fā)展有著直接關系，企業(yè)只有重視內(nèi)部審計，保證內(nèi)部審計質量，才能更好的推動企業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部審計和公司治理相互影響的關系。從產(chǎn)品的根源上看，有委托代理理論、委托責任理論和契約理論都是內(nèi)部審計和公司治理產(chǎn)生的共同理論基礎，這就決定了他們有一致的目標，是相互作用，相互影響的關系。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計是完善公司治理、使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。內(nèi)部審計在公司治理中具有很好的監(jiān)督、診斷評估、保護和提高的作用。21世紀企業(yè)的管理是多元化的，公司的決策需要股東、董事會、經(jīng)理層等之間共同決策并一致通過，才能實施。內(nèi)部審計工作的加強，就是要保證企業(yè)有一套能更好的讓公司治理結構中所有權、決策權、經(jīng)營權之間相互發(fā)揮應有的作用，讓企業(yè)內(nèi)部形成合理的監(jiān)督機制，這樣可以最大程度上保證企業(yè)信息披露的真實性，保護企業(yè)各利益方的權益不受侵犯，得到保護。

公司內(nèi)部的審計工作受所有者的委托關系，就要站在所有者的立場上面去考慮，建立健全公司內(nèi)部控制管理建設體系，公平的對公司的各種財務收支和運營活動進行客觀的回復和監(jiān)督，從而找到企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點，及時的發(fā)現(xiàn)問題，并且制定可行的改進措施，這樣在公司的管理層面上就具有非常高的權威性和獨立性質。企業(yè)內(nèi)部的審計評估工作在內(nèi)控中占據(jù)著非常重要的作用。因為企業(yè)內(nèi)部的審計工作本身就是企業(yè)內(nèi)部管控的一個重要組成部門和因素，內(nèi)部審計具有自己獨立的控制屬性，并且對具體操作的工作人員來說，在內(nèi)部控制管理層面對風險具有分析的客觀性質評價，而且能夠提出非常合理的意見，以至于可以降低風險，使得公司順利發(fā)展。

三、內(nèi)部審計在公司治理中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構地位不高、獨立性差

企業(yè)內(nèi)部的審計工作機制和其他公司的其他部門的機制一樣，都在高層管理人員的管理下從事、行使自身權利，屬于公司內(nèi)部管理的一個職能部門，這樣就不能夠非常準確的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的機制的全部工作職能，另外，從公司領導者具有的觀念意識，對內(nèi)部審計工作的開展，有著非常大的壓力，外加企業(yè)內(nèi)部審計工作在公司中其實是沒有具體的地位等原因，所以企業(yè)內(nèi)部審計的相關工作人員在從事審計工作過程中，受阻非常之大，也就使企業(yè)內(nèi)部審計工作人員在審計過程中，很難做到真正的、認真的、客觀的監(jiān)督、考核和評價，自然而然的形成了企業(yè)內(nèi)部審計工作形式于表面，所以企業(yè)內(nèi)部的審計工作無法充分的發(fā)揮其自身的監(jiān)督、評價和考核的職責權利。

（二）內(nèi)部審計重點不明確、職能未轉變

現(xiàn)在，在非常多的大企業(yè)和中小型企業(yè)中，高層管理者在審計工作方面認識淺薄，也就影響了部門的劃分清楚，很容易把企業(yè)內(nèi)部的審計和公司內(nèi)部的資金財務部門合二為一，整合成一個財務審計部門，內(nèi)部審計既當運動員也當裁判員，且公司的高層領導者很少從戰(zhàn)略管理業(yè)務方面思考審計工作，所以在現(xiàn)代社會的企業(yè)中，仍然有著不少從事審計工作的工作人員，其實還是在進行著傳統(tǒng)的財務收支監(jiān)督審計工作，無法做到真正的創(chuàng)新開放式、公平的審計工作，也就導致了現(xiàn)在的審計工作無法從根本去得到改變和轉變的局面，在審計的質量上面，相對應的結果無法保障。這就導致了企業(yè)內(nèi)部審計部門也沒有得到企業(yè)的重視，使得內(nèi)部審計部門在工作重點上不明確，沒有辦法很好的開展部門的工作，內(nèi)部審計的職能不能充分發(fā)揮，沒能承擔起審計部門的責任。

（三）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已不適應

隨著時代的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的推動，部分公司使用傳統(tǒng)的模式已經(jīng)不再適合現(xiàn)代社會的高速發(fā)展的需要了，現(xiàn)在審計工作人員在對公司的財務收支和審計評估方面也沒有一個正確的認識，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的企業(yè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法都是從底層的基礎上考慮的結果，對于高層管理人員來說，有效的結果和預防及解決公司潛在風險，影響小之甚小。

（四）內(nèi)部審計工作的過程和結果不對稱

對于內(nèi)部審計工作的支持是受高管的委托，對于公司相關人員的履行情況進行核對和監(jiān)督，也是加強和提高公司的管理、提高經(jīng)濟的有效措施。所以，必須要公司全體員工一起努力，審計工作才能發(fā)揮其最大的作用。現(xiàn)在，在我國的很多企業(yè)中，審計工作在整個公司的環(huán)節(jié)中占據(jù)著重要的地位，但是卻不受高管的重視，反而是應付國家的政策層面的高管對于審計部門的要求。審計部門普遍在公司沒有起到應有的作用，部分中小企業(yè)的審計部門甚至形同虛設，國有企業(yè)的審計部門只是應付上級對企業(yè)的要求，沒有盡到審計部門的職責，這是目前我國企業(yè)亟需解決的問題。

四、加強內(nèi)部審計，建立有效的公司治理機制

（一）將審計委員會的內(nèi)部審核監(jiān)督體系作用最大化

正常情況下，一個審計單位的高層管理者的職位越高，那行使權利的能力就越大，當然其影響力也越大，工作開展起來順利許多，也就越能發(fā)揮其審計監(jiān)督的作用，因此需在企業(yè)內(nèi)部建立由董事會機構下設立的審計委員會這個部門，作為公司內(nèi)的審計監(jiān)督部門，其主要工作職責是溝通、協(xié)調(diào)、解決和監(jiān)督，這樣就形成公司內(nèi)部的監(jiān)管層次。當然，如果要讓內(nèi)部的審計工作發(fā)揮其強大的作業(yè)，就必須要有自己的權利范圍和獨立行使權利，否則，無法保障審計工作的順利開展。審計工作保持獨立性需要具備以下條件：第一點：必須有內(nèi)部的自由，不受公司領導，董事會等高層的影響，可以行使自身的權利與各個部門、各個環(huán)節(jié)保持充分的溝通和對接、反應及匯報相關情況;第二點：審計委員會必要時給予外部審計師進行非公開性質的商談;第三點：審計內(nèi)部的委員會成員必須要評查內(nèi)部審計機構工作章程，確保內(nèi)部審計不受工作環(huán)境、環(huán)節(jié)、時間等因素的影響，可以獲取記錄及財務等信息;第四點：內(nèi)部審計工作機構的相關人員的招聘、解雇等工作，應該由審計委員會的主席認可，委員會主席還必須要參加考核的決策。因此，要保證審計工作的獨立性，審計委員會對審計內(nèi)部的支持有著非常大的作用。但是，從另外一個方面來看，公司內(nèi)部的審計工作和審計委員之間的工作是相互影響的，相互促進，如果審計委員會人員要對公司的經(jīng)營情況和管理情況做了解的話，必須要依靠企業(yè)內(nèi)部的審計師才行。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計應該對應公司的風險管理

在中國的市場經(jīng)濟中，有著優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟規(guī)律，現(xiàn)代企業(yè)的公司如果要想在日益競爭激烈的環(huán)境中獲得勝出，就必須具有更高更快的效率和最佳的結果為導向做出效果來。所以，公司要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一就是權責分明，要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率。在現(xiàn)代企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計在財務審計的基礎上，建立了提高企業(yè)經(jīng)濟利益為內(nèi)容的經(jīng)營審計工作，所以，公司內(nèi)部的審計工作從以前的差錯防弊、防護性的作用監(jiān)督、評價性拓展，慢慢的由監(jiān)督導向性向服務導向型轉變，成為現(xiàn)代企業(yè)管理作為貢獻價值的監(jiān)督、評價與咨詢服務體系，審計的重點也慢慢的由財務收支審計單一線路，轉化為由效益性評價為主的管理審計工作和風險審計工作。企業(yè)內(nèi)部的審計部門，應積極參與公司的風險管控，以防范經(jīng)營中出現(xiàn)的各類風險，這樣才能夠發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的最大作用，如果風險管理未建立起來，那么企業(yè)內(nèi)部就應該主動的積極響應公司高層管理層提出來的企業(yè)風險管理過程中的風險管理建議和意見;如果公司高層未對企業(yè)內(nèi)部建立風險管理進行管控，那么審計工作的相關人員就應該提醒公司高層管理者注意這方面的情況，并及時提出合理化的修改意見和建議措施方案。企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員必須要從長遠的利益出發(fā)、保證公司的利益為前提條件，必須要對公司的業(yè)務流程和管控程序比較熟悉和清楚，才能夠保證公司長久、持續(xù)、健康的運營的發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員必須要經(jīng)過非常仔細的計劃和審計前的調(diào)查工作，結合公司實際情況，收集行業(yè)各相關資料，認真梳理各部門管控流程，建立健全公司內(nèi)控管理體系。完善的內(nèi)控體系，不僅是提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)形象和價值的客觀需要;同時也是相關法律法規(guī)的要求，是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，規(guī)避風險的重大措施。如果企業(yè)內(nèi)部制定有一套規(guī)范、清晰的風險管理流程，從而能夠對存在風險進行識別和預警，提出相應應對風險管理措施和解決辦法，有效制止和規(guī)避風險，將風險成本降低到最小。當然，不僅公司有風險，部門之間也是有風險的，每個部門都應該共同來承擔、管理風險，建立風險層級管理意識，風險管理要人人參與，人人有責。

（三）從公司的內(nèi)部控制、防止為出發(fā)點，去加強公司管理的有效性

企業(yè)內(nèi)部的審計部門在工作中，力求確保管理的管控力度有效運轉和具備獨有的性質，對管理當局和審計委員會在內(nèi)部的控制的評估、報告等方面幫助非常大，起著至關重要的作用，從而也具備了不可代替的作用。審計署頒布的《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部必須建立內(nèi)部審計機構，配備相應的內(nèi)部審計機構人員，加強對國有企業(yè)的監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員已經(jīng)被當做與董事會、高管、外部審計師機構有效治理和管理的四大基礎之一。而且，伴隨著我國對內(nèi)部企業(yè)的管理認識程度的加深和重要性認識，再加上國家一系列的法律法規(guī)政策頒布，如何在企業(yè)內(nèi)部的管理控制環(huán)節(jié)中防止存在的漏洞，防范經(jīng)營風險，完善內(nèi)部審計的一系列工作，使得內(nèi)部審計健全化、功能化和規(guī)范化，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，已成為我國公司管理治理建設的有效監(jiān)督手段。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質，提高審計質量

人才是推動企業(yè)發(fā)展的重要要素之一，人才的培養(yǎng)和引進才能推動企業(yè)的大力發(fā)展，內(nèi)部審計質量的好壞和審計人員專業(yè)水平的高低有著直接聯(lián)系，只有內(nèi)部審計人員素質提高，審計質量才會有好的提升。首先，在內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)上，內(nèi)部審計人員不僅需要金融、會計、審計方面的知識，還需要對稅收、計算機等方面的知識有一定的了解，具備復合型人才的知識和本領。其次，內(nèi)部審計人員還需要有敏銳的分析、評估、判斷、解決問題的能力，要精確的分析行業(yè)狀況和企業(yè)間的競爭狀況，對公司發(fā)展和經(jīng)營能力進行評估，綜合判斷企業(yè)存在各類風險，提出較好的管理意見和解決辦法，為公司運營管理保駕護航。再之，內(nèi)部審計人員自身也要利用現(xiàn)今網(wǎng)絡發(fā)達機會，增強學習能力，不斷為自已充電，以適應企業(yè)的發(fā)展。最后，企業(yè)還應給審計人員學習培訓機會，在企業(yè)內(nèi)部開展培訓及參加外部培訓交流，拓展視野，定期的安排內(nèi)部審計員工前往行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)進行學習與交流，保證內(nèi)部審計人員可以更好的跟上時代的步伐，進而提高業(yè)務水平和保證審計質量。

總而言之，各個企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，必須要有效的去管理公司的各個環(huán)節(jié)中存在的風險節(jié)點和事件，使得公司的利益最大化，風險程度減少的同時，促進公司的內(nèi)部的管理機制更加有效合理的建立，提高企業(yè)本身的市場價值、經(jīng)濟價值，確保自身產(chǎn)值的增加和保值。

【參考文獻】

[1] 李波;翟云萱;霍小姣;上市公司內(nèi)部審計治理優(yōu)化研究[J];財會研究;2011年24期

[2] 劉建平;基于信息化技術的成本審計影響因素分析[J];科技資訊;2011年11期

[3] 周洋凱;民營北京恒基偉業(yè)公司治理結構研究[D];首都經(jīng)濟貿(mào)易大學;2011年

[4] 張云津;;我國企業(yè)的內(nèi)部審計[J];市場周刊（理論研究）;2010年01期

[5] 裘曄;;上市公司內(nèi)部審計獨立性的博弈分析[J];會計之友（上旬刊）;2010年07期

[6] 毛鳳娟;內(nèi)部審計績效綜合評價體系研究[D];天津財經(jīng)大學;2011年