對個人所得稅深度改革的思考與建議

摘 ?要：改革開放以來，我國的經濟飛速發展，人們的收入不斷增加，生活水平有了很大提高，國家已經從站起來、富起來向強起來邁進，但是，城鄉之間、區域間的經濟發展不平衡狀態仍然存在，尤其是個人收入的差距越來越大，按照國際上衡量居民貧富差距的基尼系數標準來看，我國從1994年的貧富差距基尼系數就超過了警戒線0.034，2010年超過了0.1，貧富差距的不斷加大，社會財富向少數人手中聚集的密度越大，造成社會分配不公，引發社會動蕩和矛盾沖突的機會越多，會嚴重影響2020年我國全面建成小康社會的進程。因此，從1980年國家開征個人所得稅，用以調節人們的收入差距，改善貧富差距現狀，促進社會和諧，營造分配公平的經濟環境。黨的十八大以來，黨和國家面對國際金融危機和國內人們日益增長的物質文化需要同經濟發展不平衡、不協調的矛盾不斷加大的嚴峻形勢，在推進供給側結構性改革的同時，加強了財稅體制改革的宏觀調控手段，盡力扭轉遏制貧富差距加大態勢，黨的十八屆三中全會還提出了具體的個人所得稅的改革方向、目標及建議，為新形勢下，開征個人所得稅，提供了堅實的保障。本文結合我國目前個人所得稅深度改革方面存在的問題，進行了探討研究，提出了較為新穎的見解和方法策略。

關鍵詞：個人所得稅改革;建議;思考

一、個人所得稅深度改革進程和積極意義

新中國成立后，打破了舊的半殖民半封建的經濟制度，實行人民當家做主的計劃經濟制度，其突出特點就是“統購統銷”，生產生活資料實行供給制，全國有相對穩定的城鄉二元經濟社會結構，在城鄉兩大社會群體中，人們的收入模式和來源，城市實行八級工資制，農村實行工分制，處于城市和農村每個社會生活層面的人們，收入差別不大。黨的十一屆三中全會后，國家對“一大二公”的計劃經濟體制進行改革，實行商品經濟，進而過渡到市場經濟，市場經濟并從國民經濟的主導地位發展到決定地位。在經濟體制的改革中，為了“解放思想”，刺激經濟發展活力，社會上“時間就是金錢，效率就是命”“一切向錢看”的口號風靡一時，在農村開始出現“萬元戶”，在城市個體私營經濟發展較快，個體戶、私營企業主“暴富”的例子開始出現，社會分配不公，資源配置不科學、合理的狀況逐步發展，當時，改革開放的總設計師鄧小平就對改革不能導致兩極分化，財富集中到少數人手中，有了英明論斷，他提出，我們的國家實行的是社會主義，與資本主義的根本不同就是共同富裕，不是少數人暴富，大多數人貧窮，如果導致兩極分化，改革就失敗了。于是，從上世紀80年代初，我國開征個人所得稅，實行分類課稅制，全國人大并通過了個人所得稅法，起初納稅起征點為月收入800元，納稅人絕大多數為外籍在華從業的高級職員，1986年國務院發布了個人收入調節稅條例，納稅起點降為月收入400元，1987年國家對個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅做出了新的規定，1993年全國人大修改完善并通過了新的國家個人所得稅法，1999年個人所得稅法再次修改，個人所得稅開征銀行存款儲蓄利息稅，2005年個人所得稅的起征點調至月收入1600元，要求高收入者自行申報包納稅，2011年個人所得稅的起征點調至月收入3500元，2018年個人所得稅起征點調為月收入5000元或者年收入6萬元。國家實行征收個人所得稅以來，稅收收入一直高速增長，對調節收入差距，促進社會公平，減小貧富差距，合理配置社會資源具有積極的作用。

二、目前，我國個稅征收過程的缺陷。

（1）不能體現稅負公平原則

實行個人所得稅征收以來，我國采取的基本征收模式為分類稅制，分類稅制難以落實稅負公平原則，對納稅人納稅能力不能真實、全面地反映，一些高收入者會通過化整為零、分解收入的辦法，逃避稅收足額征納到位，造成稅款流失，個稅調節貧富差距的作用實效，營造了偷漏稅的空間，為不良社會風氣的滋生，提供了溫床。

（2）.不能詳細掌握納稅人的具體信息

在進行個人所得稅的征收中，我國一直采用定額扣除與定率扣除的方式，這種征收方式只是針對個人的收入額度，而對于納稅人的具體信息不了解，對于收入額度相同的人，由于年齡、經營狀況、贍養負擔、婚姻等因素的不同，納稅能力千差萬別，有的人那稅后收入較高，有的人稅后收入寥寥無幾，這樣個人所得稅的征收，對調節收入差距，維護社會公平的作用，難以真正發揮。

（3）不適應個人收入多元化的需要。

經過40多年的經濟體制改革，我國仍然處于社會主義初級階段，在這個階段生產力發展多層次、不平衡的狀態依然存在，因而我國除了國有經濟、集體經濟、混合所有制經濟等為主的公有制經濟成分以外，還有大量的個體經濟、私營經濟以及外資經濟成分，個人收入模式呈多元化、多樣化的發展。就目前的個人所得稅征收模式來看，越來越顯得不公平，對多元化收入環境下的貧富差距調節作用不大。比如，同樣是每月6000元的收入，有的需要一天累死累活地工作12小時，有的炒股僅需要個把小時，有的就是巨額存款的儲蓄利息，還有的就是唱一首歌、畫一幅畫;對于多元化收入狀態下，僅靠收入額度裁定個稅征納依據的模式，顯然不能保證稅負公平原則的實施。另外，稅務機關對于工薪階層的納稅人的信息容易掌握，對于微商、演員等收入不明的公民信息很難了解，造成個人所得稅征納空間出現了許多漏洞，稅收征納不能足額到位的情況司空見慣，個人所得稅越來越“工薪化”的特征凸顯。

（4）個稅稅負標準偏低、扣除渠道不廣

目前，我國的經濟發展不平衡的狀態較為突出，從區域來看，沿海地區的經濟較為發達，中部次之，西部落后，人的收入偏低，脫貧攻堅難度較大。從社會層面分析，城鄉差別顯著，城市經濟相對發達，農村經濟較為落后，呈現之間的人均消費水平、醫療水平、教育水平等差距很大。現行的個人所得稅的稅率標準統一，起征點緊靠個人收入額度，對于經濟發達區域個人收入較高的納稅人來說，稅負標準偏低，難以遏制與經濟不發達區域的貧富差距;對于經濟不發達地區的月收入標準達到個稅起征點的工薪階層來說，大多數家庭負擔沉重，個稅的征收大有降低納稅人生活水平之嫌。

（5）公民納稅意識淡漠，難以實現足額征納到位

從近年來，國家查出的明星偷漏稅的個案越來越多、額度越來越大的情況，可以想象，社會公眾人物都在變著法的偷稅漏稅，何況一些學歷不高、思想落后的包公把頭、微商和自由職業者，社會上許多高收入者，普遍納稅意識淡漠，認為納稅就是吃虧，申報納稅就是對自身利益的嚴重侵害，這主要跟社會不公，納稅人的權益得不到有效保障有一定關系，使人不能覺得納稅光榮，納稅得不到基本的社會尊重。因此，個人所得稅難以實現應征盡征，足額征納到位。

（6）對納稅人供養人口考慮不周，有失橫向公平

一是根據單位提供的工資報表為個稅征收依據。工資額與個人的家庭負擔不是正比關系，不能顯示納稅人的負擔狀況。比如，甲乙2人的家庭人口均為4人，甲的月工資為6000元，家中就1人掙錢，1個孩子正在讀大學，還有1個老人需要照顧;乙的月工資為3000元，夫妻2人工資標準相同，父母正年富力強，有一定的收入，家中暫時沒有小孩。在這種情況下，甲顯然家庭負擔沉重，入不敷出，但是，甲為納稅對象;相對于乙來說，家庭條件較好，盡管與甲收入相同額度，卻不是納稅對象。稅收的公平原則難以落實。二是稅收額度的核定，沒有考慮到婚姻信息及其變更的影響。比如，甲乙2人，婚前月收入均為6000元，稅務機關按照工資額度和稅率依法扣繳個人所得稅，2人結婚后，稅負標準沒變，但是，2人的生活負擔相對減輕，生活消費設備有了公共區間，整合了消費資源;而對于離婚的2人，則朝反方向發展。個稅額度的不靈活性，一方面不能減輕真正納稅人的經濟負擔，另一方面不能做到足額征納到位，不公平現象依然存在。三是對于收入來源能夠轉移的夫妻，想盡辦法轉移收入，逃避稅收，致使納稅單位減少，造成稅金的“跑冒漏滴”。

三、新形勢下我國實施個人所得稅深度改革的思考與建議

（1）完善稅負標準和征納模式

充分發揮計算機互聯網的信息共享功能，建立廣泛的公民收入信息模塊，對公民的婚姻、家庭、教育、醫療、贍養等各種信息進行綜合采集;在個人所得稅法要求的稅收征納起點的基礎上，對納稅人的收入進行有效的分析，把稅負標準控制在較為合理的層次，采用多元化的征納模式，引導納稅人積極申報納稅，近幾年，推行的個體私營企業員工養老保險由地方稅務機關辦理的改革，就比合理，通過代繳養老保險金，掌握了員工的收入，能夠有效確定個人所得稅的納稅單位，同時，對企業納稅又有科學的制約。如果與公民的相關經濟負擔信息緊密結合，完善個稅征納模式，就對調節收入，減小貧富差距有積極的影響。

（2）提高個人所得稅征納的信息化專業化水平

個人所得稅的征納機制是稅收體制重要的內容，利用專業數據信息軟件，對廣泛的公民收入及相關信息進行分析，確立科學的個稅納稅人數據庫，從納稅單位的納稅申報，到審查核實、稅率稅額的確定實行一站式辦公，通過信息窗口，向社會公開，鼓勵納稅人在意見征收欄目留言，征得納稅人的廣泛支持。

（3）優化環境，創設積極的納稅氛圍

國家的強盛、科學的發展、人民生活水平的改善提高，都與稅收息息相關，衛星、航空、高鐵、公路、路橋、醫院、學校等大型公益事業項目建設，都離不開財政資金的支持，國家財政收入的主渠道就是稅收，個人所得稅最為涉及公民利益較為廣泛的稅種，必須通過提高納稅人的納稅意識，才能提高納稅質量，維護社會公平，減小貧富差距，因此，需要社會合力，優化環境，創設積極的納稅氛圍，為個稅征納營造健康空間。

四、結束語

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，個人所得稅的起征點與征收模式在不斷改革，深度改革的目的一方面維護社會公平，減小貧富差距，另一方面著重刺激經濟發展，實現經濟良性循環，因此，研究探討必須與時俱進。

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作者簡介：閻華，女，1964.9，漢族，山西太原人，副教授，大學本科學歷，單位：山西財貿職業技術學院，會計系，研究方向：稅收方面。