軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中稅收籌劃的探討與應(yīng)用

白雪嬌

一、稅收籌劃

納稅項(xiàng)目隨企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大而增加，科學(xué)合理的開展稅收籌劃工作，是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重難點(diǎn)。一是，企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須充分了解行業(yè)相關(guān)的稅收法律條文，從各方面分析、比對稅收和稅法的各項(xiàng)條款，與企業(yè)自身特長相結(jié)合的同時(shí)有目標(biāo)的制定出具有企業(yè)特色的稅收籌劃工作。二是，在稅收籌劃工作進(jìn)行中，單位企業(yè)必須堅(jiān)持正確的稅收籌劃原則，籌劃必須合法、合規(guī)，企業(yè)單位的所有經(jīng)營活動都必須滿足前瞻性，且有理有據(jù)，符合科學(xué)合理的稅收籌劃工作，在給單位企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)帶來經(jīng)濟(jì)收益。三是科學(xué)合理的稅收籌劃工作僅靠財(cái)務(wù)部門或稅務(wù)會計(jì)單獨(dú)完成是行不通的，還需要企業(yè)各大部門通力合作，多方參與，多方協(xié)調(diào)，同時(shí)更需要得到企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。四是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分工合作，各私其職。稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)有的稅收條款為依據(jù)，選擇符合國家稅法范圍的會計(jì)政策；財(cái)務(wù)會計(jì)則是以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，從企業(yè)實(shí)際需求出發(fā)選擇會計(jì)政策，在兩者制度發(fā)生沖突時(shí)，以國家現(xiàn)有稅收條款為依據(jù)，調(diào)整納稅方式和方法。企業(yè)則要建立健全稅務(wù)會計(jì)崗位責(zé)任體系，做好風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)防工作。

二、軟件企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用

（一）稅收籌劃、三證統(tǒng)一

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的稅收籌劃是一種科學(xué)合理的理財(cái)方法。單位企業(yè)依法籌劃，合理利用稅收杠桿，規(guī)范理財(cái)，以此翹出企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)收益。三證統(tǒng)一則是稅收籌劃的重中之重。三證是指法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證，三種憑證必須相第統(tǒng)一，才能互相印證。法律憑證是證明相關(guān)人員的權(quán)利與義務(wù)的重要書面憑證，比如合同、協(xié)議或是各種法定證書。按一定的格式，記錄經(jīng)營、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計(jì)賬簿的書面憑證就是會計(jì)憑證。以稅法、稅收政策為基礎(chǔ)，以明確規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目的書面憑證則是稅務(wù)憑證。比如完稅證明。當(dāng)然從某種程度上分析，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，但是法律憑證是不是稅務(wù)憑證就得具體情況具體分析。稅收籌劃是一柄又刃劍，揮得好，就能在給企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)又給企業(yè)帶來很大經(jīng)濟(jì)收益，反之，則會讓企業(yè)面臨更多的稅務(wù)稽查與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在三證統(tǒng)一中的應(yīng)用

第一步：組建研發(fā)部門。軟件企業(yè)必須設(shè)立專門的高素質(zhì)的研發(fā)部門，同時(shí)配備專業(yè)的研發(fā)器材并給予最大的經(jīng)濟(jì)支持和管理力度。

第二步：組建研發(fā)立項(xiàng)體系。為達(dá)到研發(fā)立項(xiàng)科學(xué)有效的目的，立項(xiàng)就必須要滿足國家產(chǎn)業(yè)立項(xiàng)的各項(xiàng)法律法規(guī)。對于投入成本較高的研發(fā)項(xiàng)目，必須經(jīng)公司董事會討論決議并形成書面文件（法律憑證），對于投入成本相對較少的研發(fā)立項(xiàng)，則可經(jīng)總經(jīng)理會議討論決議并記錄在案（法律憑證）即可。

第三步：制定研發(fā)成本預(yù)算體系。組建成本預(yù)算小組，由財(cái)務(wù)部與科研管理部、業(yè)務(wù)部共同構(gòu)成，共同編制研發(fā)立項(xiàng)的各個(gè)項(xiàng)目的成本預(yù)算體系。與此同時(shí)，結(jié)合公司董事會研發(fā)立項(xiàng)決議文件，編制出研發(fā)立項(xiàng)的成本預(yù)算表（法律憑證）。

第四步：科學(xué)監(jiān)管把控研發(fā)流程。在研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程中，科學(xué)監(jiān)管把控研發(fā)費(fèi)用，強(qiáng)化管理財(cái)務(wù)工作，時(shí)時(shí)跟進(jìn)管理，嚴(yán)審費(fèi)用初始票據(jù)，確保憑證合法合規(guī)，并登記載入計(jì)帳憑證（會計(jì)憑證）和會計(jì)帳簿（會計(jì)憑證）中。

第五步：嚴(yán)格按照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專帳專核的原則開展成本核算工作。一是建立健全財(cái)務(wù)核算體系，專帳專核；二是制定研發(fā)成本詳細(xì)科目，歸集、記錄好每一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用；三是做好研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)決算工作和專項(xiàng)審計(jì)工作，對于每一項(xiàng)研發(fā)結(jié)束的項(xiàng)目，都必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)制定的程序進(jìn)行財(cái)務(wù)決算和專項(xiàng)審計(jì)工作，并出具相關(guān)驗(yàn)收報(bào)告和審計(jì)核查報(bào)告。

第六步：研發(fā)項(xiàng)目完工決算。項(xiàng)目完工決算不僅要經(jīng)過專業(yè)機(jī)構(gòu)的測試和行業(yè)內(nèi)專家的查看驗(yàn)收，還應(yīng)有項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算和經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)審計(jì)以及項(xiàng)目著作權(quán)（法律憑證）申報(bào)，才能確定項(xiàng)目的研發(fā)價(jià)值是否有效。

第七步：申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）文件規(guī)定歸集和留存相關(guān)備查資料（稅務(wù)憑證），通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

三、解決研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的沖突

（一）比對稅務(wù)規(guī)定與財(cái)務(wù)核算的加計(jì)扣除項(xiàng)目

國家稅務(wù)總局關(guān)于《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題》的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）文件中明確了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的歸集范圍，包含六大類費(fèi)用（1）人員人工費(fèi)用（2）直接投入費(fèi)用（3）折舊費(fèi)用（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)（6）其他相關(guān)費(fèi)用。

在財(cái)務(wù)核算中，應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會計(jì)處理，設(shè)置輔助賬，按稅法文件規(guī)定的六大類費(fèi)用準(zhǔn)確歸集核算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，如在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。

（二）解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅口徑?jīng)_突問題

1.財(cái)務(wù)會計(jì)核算口徑

財(cái)務(wù)會計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)是處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的依據(jù)，它是以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)開展財(cái)務(wù)處理工作的。會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則條款大致相同，既適合國際上大多數(shù)企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)，也適用于國內(nèi)很多企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅務(wù)會計(jì)納稅口徑

稅務(wù)會計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是依據(jù)國家稅法、稅收而開展納稅計(jì)算工作和調(diào)整納稅工作的。由于世界各國的稅收、稅法都只是符合自己國家國情、企業(yè)的法律條文，因此每個(gè)國家的稅法都不盡相同。

3.解決好財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的矛盾

在處理稅務(wù)經(jīng)濟(jì)問題中，雖然很難處理好財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的矛盾，但是就我國國情來看，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)服從稅務(wù)會計(jì)。軟件企業(yè)應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃必須滿足相關(guān)的稅收、稅法的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用凡是不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的，只要是能符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，稅前就可以扣除。

四、結(jié)束語

綜上所述，為達(dá)到軟件企業(yè)科學(xué)合理利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策的目的，就必須要做好做強(qiáng)稅收籌劃工作。而稅收籌劃工作是企業(yè)科學(xué)合理管理財(cái)務(wù)的一種有效方法，但是由于稅收籌劃工作政策性很強(qiáng)，因此必須十分熟悉稅收、稅法的詳細(xì)條款，才能更好的開展稅收籌劃工作，為軟件企業(yè)科學(xué)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保軟件企業(yè)稅收籌劃合法、合規(guī)、有效。