新加坡高校內(nèi)審工作的發(fā)展與借鑒

范曄

新加坡的高等教育發(fā)展歷程不長(zhǎng)，大學(xué)數(shù)量也不算多，但在短時(shí)間里得以飛速發(fā)展，成為亞洲乃至世界頂級(jí)名校。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)可知，新加坡知名大學(xué)的建設(shè)有其獨(dú)到的經(jīng)驗(yàn)。本文著重研究新加坡高校內(nèi)部審計(jì)部門如何開(kāi)展工作，在學(xué)校飛速發(fā)展過(guò)程中保證各項(xiàng)工作沿規(guī)范化軌道運(yùn)行，特別是其中值得我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門思考和借鑒的。

一、新加坡高校內(nèi)部審計(jì)情況

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置根據(jù)相關(guān)法律

高校以公司模式運(yùn)轉(zhuǎn)，校董會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，專司財(cái)經(jīng)監(jiān)督，主要任務(wù)是指出違反財(cái)經(jīng)政策的經(jīng)濟(jì)行為，保證學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)委員會(huì)一般由校長(zhǎng)兼任主席，成員均由董事會(huì)決定其人選。內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校審計(jì)工作的執(zhí)行部門，接受校長(zhǎng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門具有較高的地位和獨(dú)立性，除提供審計(jì)意見(jiàn)和建議外，不參與其他部門的任何工作，這一點(diǎn)上可以參考美國(guó)的三權(quán)分立，更好地保障內(nèi)部監(jiān)管的順利進(jìn)行，保證財(cái)務(wù)記錄的可靠性。審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)人有人事決定權(quán)，對(duì)需外包的內(nèi)部審計(jì)工作有批準(zhǔn)權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)部門有效運(yùn)用各類資源，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員在接觸公司的文件、記錄、財(cái)產(chǎn)、人員及審計(jì)委員會(huì)時(shí)不受限制。

（二）審計(jì)內(nèi)容

為確保監(jiān)管資源配置的合理有效，圍繞學(xué)校愿景和目標(biāo)，新加坡高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象大都涵蓋學(xué)校內(nèi)部所有部門和所有工作環(huán)節(jié)，主要是對(duì)上述各學(xué)部、學(xué)院、研究院所及行政部門開(kāi)展各類審計(jì)活動(dòng)，重點(diǎn)是對(duì)各業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)安全和系統(tǒng)遷移管理的IT審計(jì)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目和計(jì)劃的制定流程新加坡高校的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)每年年初要求各被審計(jì)單位根據(jù)新加坡學(xué)校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架要求填制本單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作報(bào)表，委員會(huì)審查同意后，再經(jīng)新加坡校長(zhǎng)委員會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行確定。高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)確定的高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目和計(jì)劃，結(jié)合各被確定內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理單位的實(shí)際工作情況，溝通協(xié)調(diào)確定具體的審計(jì)方案以及項(xiàng)目工作開(kāi)展的時(shí)間。將確定的審計(jì)計(jì)劃提前兩周通知學(xué)部、學(xué)院或研究院所的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)。

（四）審計(jì)人員

內(nèi)審人員一般有明確的任期，對(duì)不適合具備內(nèi)部審計(jì)人員資格的有明確規(guī)定。對(duì)于審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)方面，內(nèi)審人員可以充分接近被審計(jì)單位的一切記錄、財(cái)產(chǎn)和有關(guān)人員，但只對(duì)董事會(huì)和被審單位進(jìn)行報(bào)告和建議，"自治"的管理理念和高度保持獨(dú)立性的要求，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況也沒(méi)有落實(shí)義務(wù)，只是要求被審單位上報(bào)問(wèn)題整改情況。

（五）審計(jì)工作模式

在新加坡，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模上僅屬于一個(gè)較小的單位，部門人員只承擔(dān)涉及科研誠(chéng)信、學(xué)生管理等方面的審計(jì)項(xiàng)目，大部分審計(jì)業(yè)務(wù)依賴于外包，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員充當(dāng)協(xié)調(diào)的角色。外包可分為兩種形式，一種是項(xiàng)目整體外包，一種是指定人員外包。內(nèi)部審計(jì)人員更重要的工作是平衡外包業(yè)務(wù)，他們比外聘人員更熟悉學(xué)校運(yùn)作和科研工作情況及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也更了解學(xué)校董事會(huì)、管理層和師生所關(guān)注的問(wèn)題，所以如何平衡業(yè)務(wù)外包的范圍和程度，利用外包審計(jì)成果向?qū)W校董事會(huì)報(bào)告，也是新加坡高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多思考的問(wèn)題。

二、新加坡高校審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)

（一）圍繞學(xué)校愿景，明確審計(jì)目標(biāo)

圍繞學(xué)校使命和目標(biāo)開(kāi)展工作，反映師生及相關(guān)方關(guān)注與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在新加坡，各高校都有自己明確的使命和愿景目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是圍繞這些開(kāi)展工作。隨著學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視日益增強(qiáng)，審計(jì)委員會(huì)更加依賴于內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作，了解學(xué)校運(yùn)行情況，確定各方面工作是否圍繞學(xué)校使命和目標(biāo)開(kāi)展。

（二）用人唯賢，重視審計(jì)人員實(shí)際工作能力

在目前的新加坡，由于高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員一般可以直接向最高審計(jì)決策機(jī)構(gòu)聽(tīng)取工作匯報(bào)，且人數(shù)不多，故對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員的要求相對(duì)較高，具備一定的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)、管理水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但更多傾向于實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)而非學(xué)歷、畢業(yè)院校等的要求.

（三）內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化了治理機(jī)制，外部治理高校審計(jì)的靈活銜接

因?yàn)檎透咝徲?jì)作為與委 托機(jī)構(gòu)建立代理關(guān)系的外部治理內(nèi)容之一，不能由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，只能由委托政府和高校審計(jì)自身的能力來(lái)完成。高校內(nèi)、 外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)及與政府和高校審計(jì)相銜接， 可以極大程度地提高工作效率。

三、新加坡高校審計(jì)工作啟示

（一）堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確了內(nèi)審?fù)獠恐卫砉ぷ鞯姆较?/h3>

堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確了內(nèi)審?fù)獠恐卫砉ぷ鞯姆较颍苿?dòng)了國(guó)家重大的政策和對(duì)學(xué)校重大決策的部署都得到了執(zhí)行和有效貫徹落實(shí)。充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，審定審計(jì)工作計(jì)劃，聽(tīng)取審計(jì)結(jié)果匯報(bào)，研究解決審計(jì)重大問(wèn)題，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。明確內(nèi)審工作方向與學(xué)校治理目標(biāo)保持一致，以服務(wù)學(xué)校改革發(fā)展和治理能力的提升為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，建立審計(jì)計(jì)劃確定、執(zhí)行以及整改落實(shí)工作管理體系。做好傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，開(kāi)拓新型審計(jì)業(yè)務(wù)，努力拓展廣度和深度。

（二）進(jìn)一步完善和治理審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各單位審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的作用

2018年習(xí)近平出任中央審計(jì)委員會(huì)常務(wù)副主任。隨即， 各地區(qū)、各審計(jì)單位先后分別決定成立本地區(qū)和各單位的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，如何完善和充分發(fā)揮各單位的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的作用，監(jiān)督并協(xié)調(diào)和指導(dǎo)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和其從業(yè)人員的審計(jì)工作，成為各審計(jì)單位必須認(rèn)真思考和協(xié)調(diào)解決的一個(gè)重要問(wèn)題。新加坡委委委員高校的做法為我校審計(jì)委員會(huì)工作提供了新的啟示，內(nèi)審委員會(huì)機(jī)構(gòu)同時(shí)向新加坡學(xué)校學(xué)習(xí)，健全檢查內(nèi)部的控制管理制度、協(xié)調(diào)專項(xiàng)的審計(jì)并及時(shí)督促其審計(jì)結(jié)果的公告時(shí)間。

（三）發(fā)揮內(nèi)審委員會(huì)管理的職能，由”把關(guān)型審計(jì)”向”管理型審計(jì)”模式轉(zhuǎn)變

高校的組織內(nèi)審管理工作不能僅局限于內(nèi)部審計(jì)查賬，應(yīng)該讓學(xué)生充分利用其熟悉和掌握學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)"好參謀"。這應(yīng)該體現(xiàn)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)職能上。管理審計(jì)委員會(huì)注重于審查學(xué)校組織內(nèi)部管理機(jī)制和職能發(fā)揮的程度， 計(jì)劃的執(zhí)行程度和其效果如何，控制的措施是否合理有效；對(duì)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的控制是否合理，能否適應(yīng)環(huán)境的變化做出決策的快速反應(yīng)，責(zé)權(quán)利關(guān)系是否國(guó)坡加新清晰；等等領(lǐng)導(dǎo)體制的管理是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)干部是否應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感及豐富的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)事前的監(jiān)督，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理

學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)部門內(nèi)控機(jī)構(gòu)審計(jì)內(nèi)審學(xué)校財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)不只是負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門責(zé)任人的審計(jì)管理問(wèn)題。因此，應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分的制度，選擇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的學(xué)校內(nèi)部單位作為優(yōu)先進(jìn)行審計(jì)、重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。學(xué)校內(nèi)審管理人員首先應(yīng)進(jìn)一步著眼于對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)，首先應(yīng)進(jìn)一步研究審計(jì)學(xué)校的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制及其日常運(yùn)行。然后，通過(guò)對(duì)與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息的搜集進(jìn)行分析和檢查，由簡(jiǎn)單的概括延伸到具體、由表及里地進(jìn)一步認(rèn)識(shí)學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的數(shù)據(jù)及其信息與反映學(xué)校實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的密切關(guān)系， 確定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本遵循和執(zhí)行狀況。這也許正是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)下的審計(jì)能有效地降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根本原因和意義所在。