應用區(qū)塊鏈技術對增值稅的影響

■ 珉嘎 盧鏡伊（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院）

一、引言

自我國稅制改革之后，增值稅已經(jīng)成為了我國各類稅收收入當中貢獻最大的稅種。從近些年來的實際數(shù)據(jù)來看，截止到2018年底增值稅占到我國稅收收入的25.8%。由于我國的增值稅是以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為課稅對象，所以納稅對象相對比較廣泛，而且能夠基于發(fā)票扣稅法的基本原理，實現(xiàn)費用的繳納和扣除。但是不可否認的是，在實際增值稅征管過程當中，仍然存在著一系列相對比較薄弱的環(huán)節(jié)，有待提升：第一消費者個人貨物或者服務購買的過程當中無法抵扣的稅款不會積極的向賣方去索要發(fā)票，賣方則可以盈利，銷售收入，逃避稅款；第二增值稅發(fā)票作為增值稅進項稅額抵扣和出口退稅的一個有效憑證，如果出現(xiàn)了偽造或者虛開的情況，那么必然會導致逃稅情況的出現(xiàn)；第三，增值稅發(fā)票的偽造在很大程度上也可能導致企業(yè)所得稅的流失。正是基于這樣的現(xiàn)實情況，進一步的研究對增值稅的稅收征管成為當前社會各界所關注的問題。而在這樣的條件之下，區(qū)塊鏈作為互聯(lián)網(wǎng)科技創(chuàng)新的成果，已經(jīng)廣泛的在各個領域當中都進行了相應的實踐和探索。取得了一定的成效，但是仍然存在著諸多問題。將區(qū)塊鏈技術應用的增值稅征管環(huán)節(jié)是否可能？是否有效？成為了我國稅務管理部門所關注的重點問題。

二、區(qū)塊鏈應用于增值稅征管的優(yōu)勢

區(qū)塊鏈技術其工作機制與我國的稅收征管機制在本質(zhì)上是相互對照的。而且區(qū)塊鏈技術應用到我國稅收征管過程當中，是具有相對明顯優(yōu)勢的，具體而言，可以從以下幾個方面來進行論述：

第一，區(qū)塊鏈技術的容量相對較小，而且每一個完整的節(jié)點都可以根據(jù)需要來進行重新設計、修復或者進行適當?shù)奶蕹Ｓ纱吮隳軌驅(qū)崿F(xiàn)對于整個數(shù)據(jù)的處理，不需要完整的區(qū)塊數(shù)據(jù)。基于這樣的現(xiàn)實情況，則可以利用區(qū)塊鏈技術，盡可能的避免傳統(tǒng)數(shù)據(jù)儲存空間的限制，只得海量的稅收數(shù)據(jù)能夠更加容易征集，并且容易保存。

第二，區(qū)塊鏈技術的去中心化特點，使得區(qū)塊鏈技術的相關交易數(shù)據(jù)能夠在互聯(lián)網(wǎng)絡當中產(chǎn)生，能夠在互聯(lián)網(wǎng)絡當中傳播，并且實現(xiàn)分散的儲存。這樣的一種方式能夠最大限度的實現(xiàn)稅務信息的共享，盡可能的克服，在一些跨行業(yè)跨地區(qū)不同的交易行為當中稅務信息難以及時核驗的問題。

第三，區(qū)塊鏈技術只有在真實的數(shù)據(jù)交易的過程當中，才能夠?qū)崿F(xiàn)對于信息的有效驗證。而交易數(shù)據(jù)信息是一旦產(chǎn)生則不具備可篡改性。而且還能夠及時的對于交易的源頭進行溯源。通過這樣的方式則有利于增值稅征管所需要的一系列真實的交易數(shù)據(jù)進行核查。從而在交易的時間軸上進行全方位的記錄，使其建立起更加科學，更加完整，更加真實性的稅收數(shù)據(jù)庫，以此作為基礎來減少納稅的爭議，進一步提升增值稅的征收監(jiān)管水平。

第四，通過區(qū)塊鏈技術與當前我國稅務系統(tǒng)當中的智能合約技術相結(jié)合。能夠?qū)τ诩{稅征收過程當中的各個環(huán)節(jié)進行合約驗證。在滿足合約條件之后自動執(zhí)行。而且還有利于電子發(fā)票的自動開具以及增值稅稅額的自動核算和自動清算，通過這樣的方式能夠減少稅務繳納雙方的成本。盡可能的防止開票之后逃避納稅義務的可能。

第五，除了進一步提升稅務關系的征管效率之外，對于納稅人而言，通過應用區(qū)塊鏈技術能夠使得納稅人通過免費便捷的移動裝置實現(xiàn)，對于發(fā)票開具等等相關納稅事務的有效處理。也有利于進一步的縮減納稅征管的流程。使得稅務工作者在日常工作當中，盡可能的去減少稅務處理過程當中的不確定性。與此同時，更加有利于退稅過程當中現(xiàn)金流量的負擔，整個地區(qū)整個部門乃至多個企業(yè)而言，都是具備一定的便利性的。或?qū)崿F(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享，能夠達到多方共贏。

三、基于區(qū)塊鏈技術對增值稅征管方案設計

基于區(qū)塊鏈技術在增值稅征收過程當中所能夠凸顯的優(yōu)勢，本小節(jié)將涉及基于區(qū)塊鏈技術的增值稅征管方案。具體包括以下兩個部分。

（一）基于區(qū)塊鏈技術的增值稅發(fā)票流管理

利用增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)的主要功能能夠?qū)崿F(xiàn)，對于發(fā)票以及其交易信息進行查驗。根據(jù)檢驗的實際結(jié)果來自動的生成電子發(fā)票，并且對于發(fā)票的相關信息進行安全儲存和信息共享。以某一項交易為例，增值稅發(fā)票系統(tǒng)在實際工作當中的流程主要包括：先由賣方建立一條開票信息，在該條開票信息當中主要包括發(fā)票的全部內(nèi)容，相關的交易內(nèi)容以及相關的企業(yè)信息。隨后對于電子發(fā)票進行數(shù)字簽名，再將信息發(fā)送給稅務機關；部機關對于開票信息的內(nèi)容進行檢驗，通過人工核查以及人工智能系統(tǒng)確認之后，對于整個發(fā)票的完整性以及真實性進行數(shù)字簽名，愛保存好副本之后，會將交易的信息發(fā)回給賣方；將雙方的數(shù)字簽名共同落款到開票信息之后發(fā)送給買方，買方會對于發(fā)票信息進行驗證，確認無誤之后，進行數(shù)字簽名，然后發(fā)送給自己的主管稅務機關；自己的主管稅務機關同樣會借助本地的人工智能信息系統(tǒng)，對于數(shù)字簽名和副本進行保存。之后將雙方的稅務信息傳至上一級稅務機關，上一級稅務機關，對于具有4個數(shù)字簽名的發(fā)票進行驗證之后會生成電子發(fā)票內(nèi)容。在進行數(shù)字簽名之后，直接將電子發(fā)票發(fā)送給買賣雙方進行記賬、抵賬作為增值稅進項稅額的憑證；最后在這個過程當中會經(jīng)過發(fā)票真實性的審核，依據(jù)審核的時間來形成新的區(qū)塊。

（二）基于區(qū)塊鏈技術的增值稅涉稅交易記錄系統(tǒng)

涉稅交易記錄系統(tǒng)是為了實時記錄納稅人與增值稅相關的各類實際交易信息。上來看在該系統(tǒng)當中應當對于納稅人財務報表當中的相關交易事項都進行明確的記錄。中國建立就業(yè)系統(tǒng)能夠最大限度的克服增值稅征管過程當中信息不對稱的問題，能夠最大限度的提升增值稅發(fā)票的人工核驗效率，解決信息不對稱的核心問題，直線對于增值稅的自動清算，這對于增值稅改革而言是具有革命性的意義的，然而需要看到的是區(qū)塊鏈系統(tǒng)當中，所涉及的技術內(nèi)容相對比較復雜。雖然只是提供技術上的可能性，但是要真正的建立這樣一個系統(tǒng)，還任重而道遠。

在收集賣方為消費者的個人涉稅信息方面，是最具有挑戰(zhàn)性的。當前我國的稅法是規(guī)定買方作為個人時，賣方可不開具發(fā)票。而從現(xiàn)有的國際經(jīng)驗上來看，利用技術手段搜集個人業(yè)務信息，只是處于嘗試階段。在一些發(fā)達國家如加拿大，他們就會給商家配備一些能夠記錄交易信息的系統(tǒng)，并且每個月進行匯總，很好的規(guī)避了商家逃稅的行為。但是這樣的一種系統(tǒng)并不是典型的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，它已經(jīng)實現(xiàn)了商家針對于個人交易信息的搜集。在未來可以針對于這種系統(tǒng)進行相關的技術改造，從而實現(xiàn)涉稅信息的全方位掌握。這樣的一項工作必須需要依據(jù)不同的行業(yè)特點來進行有效的實施。

四、結(jié)語

總體而言，區(qū)塊鏈作為一個新興的事物，其自身的特點與我國的稅務管理系統(tǒng)有著極為明顯的契合性。但是不可否認的是，區(qū)塊鏈技術其本身還存在著明顯的不完善，在發(fā)展的過程當中，其引用前景還是存在著一定程度的不成熟。將其應用到增值稅管理過程當中，其他國家已有實踐，但是也并不是十分的成熟，還存在著諸多缺陷。增值稅稅收作為我國稅收項目當中比例最大的部分，對于系統(tǒng)的穩(wěn)定性，安全性要求相對較高。而本文基于區(qū)塊鏈技術的實際特點所設計的增值稅征管方案具有一定的參考性，但是在實踐的過程當中，是否正確是否實用，是否真的能夠提高征管的針對性以及征管的效率，還有待進一步的探究。作為一種新的技術區(qū)塊鏈，在未來的發(fā)展過程當中，應當有更多的利益相關者參與其中，不斷的對其應用領域以及應用范圍進行研究。通過加強跨界合作、不斷推進法制化，來逐步的發(fā)揮區(qū)塊鏈獨特的優(yōu)勢。使得其去中心化儲存高效安全的優(yōu)勢，能夠最大限度的被人們凸顯出來。而要達到這樣的目的，需要多方共同努力。同樣的對于增值稅系統(tǒng)當中應用區(qū)塊鏈更加需要深層次的研究，最為主要的也就是要建立起同步的州網(wǎng)絡安全保障機制，以此作為基礎來確保稅收征管的科學性以及區(qū)塊鏈的法律地位，還要進一步的加強宣傳，逐步的提高公民對于區(qū)塊鏈的認可程度以及參與程度，以此作為基礎，才能夠逐步的實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術在我國增值稅征收過程當中的應用。