全面預算管理下企業成本控制研究

■ 井冠陽（國網山東省電力公司臨沂供電公司）

全面預算管理作為企業內部控制管理的重要工具，也是企業進行成本控制的重要手段。尤其是當前企業經營發展所面臨的外部市場環境越發的復雜多變，促進提高企業產品服務的市場競爭力，提高企業的經營效益水平，必須高度重視成本控制的重要作用，這也要求企業應該建立高效完善的全面預算管理體系和成本控制管理體系，對企業內部的財務資源進行合理規劃配置，有效降低企業成本費用支出，控制企業的經營成本，促進企業戰略發展目標的順利實現。

一、企業全面預算管理和成本管理相關內容概述

全面預算主要是從業戰略發展的高度來對企業的運營成果以及財務現狀等進行的規劃管理。全面預算整體上是以戰略發展規劃作為基礎，對企業經營狀況所進行的系統全面的預測，并對全面預算具體執行過程中有關預算事項的調整發揮以及綜合分析，對企業的經營管理及時進行調整，進而促進企業經營管理效益目標和企業戰略發展目標的順利實現。全面預算管理其特點主要表現在以下幾方面：第一，全面預算管理是對企業長遠發展以及近期經營目標所進行的合理規劃；第二，全面預算管理通過全面預算的形式，將企業內部不同職能的部門聯系起來，是企業戰略執行和內部管理的有機結合；第三，全面預算管理可以通過預算的方式以價值的形式進行定量描述；第四，全面預算管理的核心仍然是財務管理，主要任務是完成預算的制定、實行、調整以及考核等；第五，全面預算管理是以市場為導向，按照市場信息來對企業的預算以及運作進行調整優化。

成本控制，則主要是在企業內部經營活動開展過程中，預先設定好成本控制管理目標，在企業的成本費用發生之前以及在成本費用控制過程中，通過采取預防措施以及控制措施來對可能影響成本的各項因素進行分析，進而確保成本控制目標的順利實現。企業成本控制的特點主要有以下幾方面：第一，企業的成本控制具有全面性，成本控制是針對企業生產經營過程中各個環節的所涉及到的成本費用的有關經濟業務活動的控制管理，因而成本管理貫穿于企業生產經營活動的各個流程，進行成本控制管理，也需要在企業內部進行全方位的控制；第二，企業的成本控制具有連續性，成本控制對企業的生產經營活動的控制是持續性的，尤其是需要企業基于作業成本分析等來綜合判定影響成本的各方面因素，從企業生產經營活動的一段時間內采取相應的措施，確保通過成本控制來實現價值提升。第三，企業的成本控制具有系統性，確保成本控制管理目標的順利實現，需要從系統的角度來綜合考慮成本控制措施，強化企業成本各方面要素之間的協調，進而確保成本控制效果的最佳化。

二、全面預算與成本控制管理之間的關聯性分析

（1）全面預算管理是實施成本控制管理的基礎。通過實施全面預算管理，將企業的有關經濟業務活動和財務資源配置等進行量化和具體化，并將具體化預算指標細化分解到企業內部的各個相關的智能業務部門，因而在企業內部建立起更加完善更加全面的控制體系，這有利于在企業內部營造良好的成本控制管理環境。同時，全面預算管理的具體組織實施，需要企業內部的各個部門共同參與到成本控制管理之中，這對于增強企業成本控制力度也具有非常重要的作用。

（2）全面預算管理是企業成本指標確定的基本依據。在企業內部開展成本控制管理，需要針對企業內部不同的業務活動以及不同的職能部門等落實成本控制管理指標以及成本管理責任，而全面預算管理就是對企業內部經濟業務活動開展所需要的各項費用支出的科學預測分析，因而在企業內部實施全面預算管理可以為企業成本控制提供準確的依據。

（3）全面預算管理是企業協調各個部門成本控制管理的核心。企業的全面預算主要包括了業務預算以及財務預算，具體又可以細分為采購預算、銷售預算、生產預算、費用預算以及現金預算，通過全面預算管理的實施相當于在企業內部建立一套系統完善的成本控制體系，對于確保成本控制目標的實現具有重要作用。

三、全面預算管理下企業成本控制的具體實施策略

在全面預算管理體系下，做好企業的成本控制管理，應該根據企業的經營發展實際情況，完善成本預算管理體系，改進成本預算管理方式方法，科學選用成本預算控制管理方法，促進提高企業全面預算管理水平，提高企業成本控制的實際效果，重點應該從以下幾方面采取措施：

（1）完善企業成本預算管理體系的建設。在全面預算管理制度下做好企業的成本管理，關鍵是應該在企業內部建立完善的成本預算管理體系。具體來說，重點主要集中在以下幾個方面：在企業的成本預算流程方面，主要是通過目標利潤預算、銷售量預算確定生產量預算、產品存貨預算以及產值等，進而分別確定材料預算、人工預算和制造費用預算,確定企業的產品成本預算。在成本預算的編制方法方面，應該綜合考慮材料、人工、管理、銷售、財務等不同的成本費用項目來選擇彈性預算、零基預算等不同的預算編制方法。在成本預算的具體執行管理方面，應該注重增強企業成本預算管理的動態性，對成本預算具體執行數據進行全面的比較分析，根據反饋的成本數據信息等，進行差異原因分析，綜合改進成本控制管理策略，確保成本控制管理目標的實現。此外，還應該注重做好成本預算管理績效考核，尤其是通過成本預算編制情況、預算偏差情況、預算執行情況等進行績效評價分析，確保預算管理和成本控制管理目標的實現。

（2）科學的選擇全面預算管理下成本控制方法。一般來說企業的成本在內容上主要包括了材料成本、人工成本、制造成本以及管理費用、財務費用、銷售費用。提高全面預算管理下成本控制管理的效果，還應該完善成本控制方法的選擇使用。具體來說，在預算指標的設定方面，應該分別建立完善財務維度、內部運營維度、客戶維度以及學習維度等預算指標體系。尤其是應該突出財務維度，從成本含量、業績情況、資產狀況等關鍵驅動因素確定采購預算、成本預算、銷售預算、費用預算、資產負債表預算等進行準確的制定，通過預算的具體制定落實強化成本控制管理的開展實施。（3）提高企業預算管理和成本管理的信息化水平。無論是預算管理還是成本管理，精細化程度要求較高，尤其是在企業的全面預算管理方面，從預算的編制、審批、執行、調整、反饋等周期較長，對于預算具體執行過程中所要的數據及時性準確性要求較高。因此，在企業成本預算管理方面，應該注重信息化手段在預算管理和成本管理之中的應用，可以探索在企業內部建立完善全面預算管理系統和成本管理系統，并與企業的業務活動系統之間暢通數據連接的通道，確保及時掌握企業經濟業務活動、財務管理活動、預算執行活動以及成本控制活動等各項數據，及時調整預算管理和成本控制管理措施，確保預算管理目標和成本目標的實現。

四、結語

全面預算管理對于提升企業的成本控制效果具有非常重要的作用，基于全面預算管理體系強化企業的成本管控，應該注重建立完善全面預算管理組織體系，加強成本預算機制，完善全面預算績效考核體系建設，充分發揮全面預算管理的作用，提高成本費用管控效果。