X企業內部控制評價研究

■ 張亞梅（遼寧師范大學海華學院管理系）

一、引言

在經濟快速發展的背景下，我國企業發展規模不斷壯大，企業內部控制在企業高速的發展過程中更加重要，內部控制是保證實現企業經營目標的有效手段，特別是現代企業的發展過程中傳統的管理方式和管理辦法，難以滿足企業的發展需要，內部控制評價體系的構建可以有效提升企業管理水平和經營效益。X集團捷豹路虎店作為我國銷售行業的領軍企業，X集團企業內部控制評價體系對于內部控制評價體系研究具有重要意義，在X集團捷豹路虎店的持續發展過程中，企業內部控制評價存在的問題對企業發展影響較大，對X集團捷豹路虎店內部控制評價存在問題的解決，是X捷豹路虎店持續發展的重要保證。

二、X集團捷豹路虎店概述

（一）X集團捷豹路虎店介紹

X集團作為我國汽車服務行業發展較早的企業之一，在我國當前汽車銷售行業業務占比較大，已經成為我國汽車銷售行業的領軍企業之一。X汽車服務集團目前主要經營方向是對高端豪華汽車的銷售以及二手汽車買賣，企業的規模不斷壯大和企業業務能力較為突出，并且在2015年成功登陸我國A股市場，在2016年通過證監會審核上市，在2018年全年經營收入實現1600億元銷售的突破，銷售數量接近100萬臺。目前X汽車服務集團業務覆蓋范圍達到28個省、自治區直轄市，銷售經營網點已經實現了全國覆蓋。X集團捷豹路虎店作為X集團下屬重要分支公司，捷豹路虎店在被X集團以巨資收購后，成為X集團占據高端汽車消費品牌重要組成力量，X集團路虎店的經營效益對X集團的重要作用不言而喻。

（二）X集團捷豹路虎店內部控制現狀

X集團捷豹路虎店作為X集團新生力量，在X集團具有重要戰略地位，X集團捷豹路虎店的經營水平和管理能力，對X集團在高端品牌市場的發展具有重要意義，充分發揮內部控制的作用有助于提高企業的管理水平和管理效率。X捷豹路虎店內部控制制度在理論與實踐結合中，已經有了很大進步。財務管理的規范化管理和審計制度的透明化建設日漸完善，X捷豹路虎店根據印章日常使用情況，制定了企業印章的管理制度，用于規范印章使用，流程的審批環節得到了有效的監督和管理。X捷豹路虎店除對財務管理和審計工作的加強，對企業內部控制在生產經營實際工作中也有明確規范，然而X集團捷豹路虎店內部控制體逐漸健全的過程，卻未帶來企業內部控制效率的快速提升，對于內部控制結果的忽視是最大問題，X集團捷豹路虎店內部控制制度在發現問題后，如何在根本上解決內部控制中存在的問題，是進一步提升企業效率的有效途徑。

三、X集團捷豹路虎店內部控制評價存在的問題

（一）內部控制評價結果應用流于形式

X集團路虎捷豹店在內部監督中存在內部控制評價流于形式這一問題，在X集團路虎店內部監督體系的構建當中，企業管理層對于內部監督的重要作用有很深認識，企業內部監督的審計人員垂直管理于單店總經理，對總經理負責制很大程度上保證了內部監督的獨立性，X捷豹路虎店內部監督的實施工作主要核查日常經營、對生產活動績效評級，保證內部控制的有用性和合規性，用以充分保證企業經營目標的實現。雖然這種方式在很大程度上保證了企業內部控制的獨立性，但對于總經理的監督機制存在嚴重缺陷，導致企業內部控制的評價體系沒有監督部門，缺少對企業內部監督控制評價的績效考核辦法，在X捷豹路虎店的審計工作匯報中，缺少對于企業內部控制評價的審計報告，使得內部監督評價存在于企業的管理制度中，在企業的實際經營中沒有起到相應的監督作用。

（二）內部控制評價責任落實不明

X集團捷豹路虎店在內部控制評價體系構建當中，存在一人監管多個部門，部門之間業務內容交叉，使得內部控制評價對業務責任監管不明。在企業實際日常經營活動當中，內部控制評價人員對相關交叉業務很難做出有效內部控制評價，內部控制評價責任不明確成為X捷豹路虎店內部控制評價的重要問題，特別是在內部控制評價責任追問過程當中，出現問題后人員相互推諉，這是影響X集團捷豹路虎店內控制評價體系有效落實的重要原因。X集團捷豹路虎店內部控制評價工作參與人員對內部控制評價工作劃分職責不明確，內部控制評價人員主要是相關財務人員，在財務工作當中大量財務交易的交叉現象，使得內部控制評價管理過程當中無法清晰判斷職責所在，如企業在相關項目合同審批、業務核查經辦、會計核算，資產管理等崗位，出現一人多崗現象，這與內部控制評價體系建立的要求相違背，也是導致X捷豹路虎店內部控制評價責任不明的重要原因。

（三）缺乏科學有效的內部控制評價標準

X集團捷豹路店在內部控制評價標準的制定上存在滯后性，在應對企業突飛猛進的發展過程中，科學性不足的缺點日益顯露出來，企業內部控制評價標準在應對日益復雜化和多樣化的市場環境下，內部控制評價標準需要采用靈活、科學、系統的方式進行，而X集團路虎捷豹店在內部控制評價標準上多采用內部流程圖和內部調查表的方式，在人為因素的干擾下，這種控制評價標準缺少科學性和客觀性，直接導致了企業內部控制評價效率較低，同時在企業的快速發展的需求當中，企業應對重大風險的能力減弱，不利于企業的長遠穩定發展。

（四）內部控制評價人才綜合素質缺失

企業內部控制評價體系的構建是對企業所有經營活動的綜合管理，是為提高企業整體經營狀況而存在的一項管理活動，內部控制評價從業人員需要全面了解企業經營活動，具有全面的知識儲備和較高的專業水平，但就目前而言X捷豹路虎店內部控制評價從業人員出身較為單一，財務人員占內部控制評價人員總數近八成，嚴重影響了X捷豹路虎店的內部控制評價水平。內部控制評價從業人員素質較低，在參與內部控制評價活動過程當中，對于企業管理活動認識較為片面，制定相關內部控制評價標準缺乏科學性，對相關法律法規認識不足，很難對內部控制評價做出有效判斷，極大限制了企業的內部控制評價水平提升，X捷豹路虎店內部控制評價人才素質問題，是阻礙X集團捷豹路虎店管理水平提升的重要問題。

四、X集團捷豹路虎店內部控制評價的優化策略

（一）強化內部控制評價結果的應用

企業內部控制評價水平的提高，需要企業管理層的重視之外，還需要行之有效的相關制度予以配合。在X集團捷豹路虎店內部控制評價體系的研究中發現，X捷豹路虎店對于內部控制評價結果缺乏實際應用，在企業內部控制評價結果反饋到企業管理層后，企業管理層對于內部控制評價結果不夠重視，提高內部控制評價結果的實際應用是保證內部控制評價有效的重要手段，將內部控制評價結果作為經營決策的重要指標是建立科學有效內部控制評價的首要戰略方針。X捷豹路虎店提高內部控制評價的首要問題是提高內部控制評價結果的應用。因為內部控制評價不僅僅是對于企業員工工作水平和能力的考核，也是對于企業整體發展方向合理化和科學化綜合分析，需要企業董事會、管理層、企業員工多方努力，當企業內部控制評價結果反饋到管理層后管理層應足夠重視內部控制評價結果，根據內部控制評價結果反饋的問題建立解決方案，并組織相關人員解決內部控制評價中的問題，保證內部控制評價的有效性，良好的內部管理評價觀念有助于進一步加強內部控制評價的有效實施，也是保證內部控制評價結果，在企業實際管理當中可用于實踐的充分保證。有利于X捷豹店內部控制的建設，為X捷豹路虎店的內部控制建設打下堅實基礎，為企業的良好發展保駕護航。

（二）明確內部控制評價責任主客體

X集團捷豹路虎店明確內部控制評價的責任首先需要對企業崗位職責清晰劃分，對員工崗位內容有清晰界定，避免員工在工作過程中相互推諉，有利于提高企業經營效率，方便企業將內部控制評價責任落實到人，做到事事有人，人人有責的有效管理制度。其次，X捷豹路虎店在落實內部控制評價責任主客體的個過程中，制定職責明確的內部控制評價體系，內部控制評價主體根據內部控制評價目標變化而變化，不同的內部控制評價目標對應不同的內部控制評價主體，明確內部控制責任主體需要完善內部控制評價體系，一般而言內部控制評價主體可以劃分為內部控制評價管理主體、內部控制評價解決主體、內部控制評價對外披露主體，X捷豹路虎店可根據以上三種內部控制評價主體落實內部控制評價責任，建立職責明確的內部控制評價體系是企業長期穩定發展的重要戰略方針。

（三）樹立科學有效的內部控制評價標準

科學完善的內部控制評價指標的建立，有利于完善內部控制評價體系，對于規范企業內部管理流程有著至關重要的作用，特別是在外部審計過程當中，使得外部審計人員可以針對企業管理的問題可以提出具有較強針對性建議，幫助外部審計人員對于企業內部控制有較為客觀的綜合評價，也是提高企業管理效率的重要步驟。X集團捷豹路虎店建立科學有效的內部控制評價標準可以遵循以下幾個步驟，首先，保證企業內部控制的目標和企業內部控制相關要素的協調統一，使得企業在內部控制評價過程當中內部控制績效指標可為企業內部控制評價總體目標服務，保證企業內部控制的體系的完整性，其次，企業建立科學內部控制評價標準要符合企業特點，企業制定內部控制評價指標的過程中，可根據企業以及企業所在行業相關特點，綜合考慮，從而制定符合X集團捷豹路虎店的科學內部控制評價指標，然后，內部控制評價指標的科學性，要遵循內部控制評價指標協調性原則，將企業內部控制評價標準按結果型標準和程序化標準劃分，保證兩種指標相互作用，組成完善的內部控制評價體系，從而為X捷豹路虎店樹立科學的內部控制評價標準。最后，內部控制評價標準科學性有效性需要對內部控制評價指標細化，利用詳細的內部控制指標不斷改良內部控制評價標準，使得內部控制評價標準更加科學有效。

（四）提高內部控制評價人才的綜合素質

當前對于X集團捷豹路虎店內部控制評價體系優化最重要的就是要提高內部控制評價人才隊伍的綜合素質，因為無論是內部控制落實還是內部控制評價本質上都要建立在人才的基礎上，只有擁有高素質人才，X集團捷豹路虎店才能夠真正意義上對企業內部控制做出客觀、公正的評價，同時也才能夠真正意義上帶動X集團捷豹路虎店內部控制評價體系的優化。而要強化內部控制評價人才的綜合素質，企業就需要充分調動內外部資源，在內部企業要進一步強化對內部控制評價崗位從業人員的培訓工作，特別是針對企業內部控制評價的實際需求做出培訓內容的適應性調整，并保證所有從業人員都能夠對企業內部控制評價有宏觀的認識和微觀的處理能力。而從外部資源來講，企業可以將外部培訓學習的機會與企業激勵機制有機結合在一起，或者是對于核心人才進行外部專業化培養，從而提高企業內部控制評價的專業性，塑造具有更深層次內部控制評價體系改革能力的人才。當然，除了培訓既有人才以外，企業也可以通過人才市場，引進在該方面具有專業素質的人才充實企業的內部控制評價隊伍，只有企業內部控制評價隊伍逐漸優化與完善，企業才能夠真正意義上實現長期可持續發展。

五、結論

X集團捷豹路虎店是我國最有競爭力的高端企業汽車銷售業之一，對于我國汽車銷售行業，特別是二手車銷售行業的發展有著重要作用，而內部控制評價體系的建立有利于X集團捷豹路虎店的高速發展。X集團捷豹路虎店建立科學有效的內部控制評價體系，需提高內部控制評價的認識程度，對于內部控制評價的職責劃分問題做出明確職責劃分制度。X捷豹路虎店科學有效的內部控制評價體系的建立，還需要在企業實際經營過程中根據企業實際情況做出合理分析。