新政府會計制度下行政事業單位實施管理會計的思考

李堅峰

[摘要]文章針對新政府會計制度下行政事業單位實施管理會計，結合理論實踐，在闡述新政府會計制度內容的基礎上，分析了行政事業單位對實施管理會計的需求及制約行政事業單位實施管理會計的主要因素，并提出具體的實施策略。

[關鍵詞]新政府會計制度;行政事業單位;管理會計;現代化理念

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930118

1新政府會計制度的內容

在我國市場經濟體制不斷完善的背景下，為更好地適應權責發生制，規范行政事業單位的會計核算標準，按照相關法律和行政法規，出臺了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并從2019年1月1日開始實施。其主要內容包括兩個方面。

第一，構建了全新的行政事業單位會計核算體系。由預算會計和財務會計兩部分共同組成。其中，預算會計一般實行收付實現制，通過預算會計核算形成的決算報告，反映行政事業單位預算執行情況。而財務會計則實行權責發生制，通過財務會計核算形成的財務報告，來反映行政事業單位的財務信息。統一了行政單位、各行業事業單位的會計制度，包括會計科目統一、核算內容統一、報表統一等，對同類業務盡可能采取同樣的會計處理，提升了行政單位、各行業事業單位之間會計信息的可比性，為合并財務報表以及匯總編制部門決算提供了制度依據。

第二，確立了“3+5要素”會計核算模式。在新政府會計制度中，用“費用”要素代替了“支出”要素，主要反映的是行政事業單位會計的運行成本，并對其資源管理的能力和績效進行科學評價。“3+5要素”中的3要素指的是預算收入、預算支出、預算結余;5要素指的是資產、負債、凈資產、收入、費用。通過“3+5要素”會計核算模式既反映了行政事業單位的預算執行情況，也反映了資產負債和收入費用情況。

2新政府會計制度下行政事業單位對實施管理會計的要求

（1）對國家戰略落實的需求。行政事業單位屬于典型的非營利組織，主要的功能和作用是履行行政管理的職責，實現我國社會經濟快速發展。雖然行政事業單位并不會直接參與生產創造價值的活動，但是也會提升資金創造價值。通過合理實施管理會計，有助于對各項會計信息的整合和統計，提升管理水平。此外，通過實施管理會計，還能有效提升行政事業單位資源利用率，從而獲得更大的經濟效益和社會效益，促使國家相關戰略部署更快、更有效的落實。

（2）對單位治理現代化轉變的需求。行政事業單位通過實施管理會計，可把各項經濟活動全部納入其中，再通過現代化的管理理念、管理方法、管理工具，促使行政事業單位的預算管理工作高效開展，從而提升財務管理的效率，實現自身治理和改善，通過最低的成本獲得最大的經濟效益，實現財務管理的現代化。

3制約行政事業單位實施管理會計的主要因素

（1）缺乏對管理會計重要性的認識。行政事業單位發展的主要理念是為人民服務、為社會服務。各項活動開展的資金主要通過國家撥給，對管理會計理念的認識不足，實際經營發展中，還存在無預算列支、經費超預算、挪用專項資金等問題，對現有的資金和資源的利用率比較低。

（2）缺乏高素質人才。行政事業單位是一種非營利組織，因此，無須參與激烈的市場競爭，缺乏強烈的競爭意識和危機意識。特別是財務管理理論知識豐富，實踐經驗不足的人員，綜合素質比較差。在大數據、信息化、智能化的時代，要求財務管理人員全面發展，既要掌握管理學、經濟學、會計學等專業知識，也要具有熟練掌握計算機，快速獲取信息、分析信息、解決實際問題的能力。但就目前發展現狀而言，很多行政事業單位的財務管理人員還達不到這一要求，很大程度上限制了管理會計實施。

（3）缺乏完善的內部控制監督機制。完善的內部控制監督機制，是新政府會計制度下，行政事業單位實施管理會計的基礎。但很多行政事業單位對內部控制的認識和重視程度不足，過于注重業務和實物資產的管理，忽略了內部控制監督機制的重要性，從而產生了內部控制體系不健全、內部控制監督機制不到位等一系列問題，使得管理會計相關工作難以落到實處。

4新政府會計制度下行政事業單位實施管理會計的策略

（1）落實業財一體化，提升管理會計應用效果。業財一體化是行政事業單位業務和財務發展的主要趨勢，前提條件是要求財務人員懂得業務流程，對財務管理人員的綜合素質提出了更高的要求。將傳統財務會計的“做賬”轉向管理會計的“用賬”。因此，行政事業單位財務會計人員應積極拓寬知識面，深入了解業務，把行政事業單位戰略、會計、業務等有機結合到一起。比如，在新政府會計制度下，在財務會計中有如下規定：當行政事業單位收到代理銀行授權支付到賬通知單時，借：零余額賬戶用款額度為120;貸：財政補助的收入也是120。在購入固定資產時，借：固定資產120，貸：零余額賬戶用款額度為120。在按月計提折舊時，借：某某費用1，貸：累積折舊為1。

這些內容和行政事業單位的經營業務有密切聯系，因此，在管理會計中，需要從傳統的被動反映模式，轉向主動參與模式，才能充分發揮出專業核算的優勢，提高會計信息處理效率。

（2）培養高素質會計人才，提升整體管理水平。在管理會計實施過程中，會計人才是促使管理會計能落到實處的主要載體。因此，行政事業單位必須盡快培養一支高素質、高水平、高專業性的人才隊伍。把管理會計知識和操作技巧的學習納入日常培訓中來。此外，還要定期邀請管理會計相關方面的權威人士或者專家，對財務管理人員進行培訓教育，把最新的理論知識和操作方法傳授給每位財務管理人員。同時，要暢通內部會計人員互相交流學習渠道，幫助會計人員熟練掌握新政府會計制度，逐步提升他們的綜合水平。

（3）立足單位實際，加強內部控制管理。管理會計要立足實踐，體現應用。和商業企業相比，行政事業單位管理會計應用的工具和方法有限，但在全面預算管理和成本控制管理上有很大的優勢。因此，要加強內部控制管理體制建設，可通過培訓、會議等方法，促使行政事業單位領導班子、全體干部職工都能認識到管理會計的重要性，為管理會計相關工作順利開展營造良好的環境。通過對業務活動流程的風險進行全面分析，根據不相容職責分離原則，明確各個崗位的職責范圍、權限、責任等，形成相互制約機制，并制定相應的控制對策，在行政事業單位中營造良好的內部控制環境。財務管理工作信息化必將成為時代發展的必然趨勢，要借助計算機網絡技術，構建一體化管理平臺，完善內控，實現現代化財務管理，提升財務監督水平，預防財務風險的發生，促進行政事業單位的健康發展。

5結論

綜上所述，本文結合理論實踐，分析了新政府會計制度下行政事業單位實施管理會計的相關思考，分析結果表明，在政府會計制度下行政事業單位通過實施管理會計，既能有效落實國家發展戰略，又能實現單位治理現代化轉變。但在具體實施過程中，還存在一系列問題亟待解決。基于此，本文提出了三個解決策略，包括：落實業財一體化，提升管理會計應用效果;培養高素質會計人才，提升整體管理水平;立足單位實際，加強內部控制管理。從這三個方面入手，對實施管理會計有事半功倍的效果，對提升行政事業單位的整體管理水平也有現實意義，值得推廣應用。

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