大型連鎖商超納稅籌劃淺議

劉菲

[摘要]大型連鎖商超是傳統零售業最常見的經營模式，但是在納稅籌劃方面仍有待于進一步的研究。大型連鎖商超的每個經營環節都有納稅籌劃的滲透。目前，大型連鎖商超根據自身的實際經營情況進行納稅籌劃，通過采取多種方式享受到了最大限度的納稅優惠，也使連鎖商超的經濟效益獲得了較大的提升。但是，納稅籌劃使得連鎖商超的納稅義務也發生了較大的變化，這就需要稅務機關對連鎖商超進行有效的稅收管理，幫助連鎖商超正確認識納稅籌劃，從而能夠客觀地完善大型連鎖商超的納稅籌劃。

[關鍵詞]大型連鎖商超;納稅籌劃;生產廠家

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929158

1引言

從現階段大型連鎖商超的經營模式來分析，納稅籌劃滲透到了每個經營環節，納稅籌劃可以給大型連鎖商超創造出顯而易見的經濟價值。所以大型連鎖商超需要根據自身的實際經營狀況采取最為科學合理的納稅籌劃措施，有利于促進經濟效益的提升，而稅務機關則應該在了解大型連鎖商超的商業模式與納稅籌劃的基礎上，正確客觀地評價大型連鎖商超的納稅籌劃，理性地看待大型連鎖商超的各項納稅指數。本文首先介紹了不同的納稅主體，并分析了當前大型連鎖商超采取的幾種納稅籌劃方式。

2大型連鎖商超不同的納稅主體

21自營方式下的納稅主體

大型連鎖商超的經營范圍十分廣泛，但是不同的柜臺屬于不同的經營主體，有的是連鎖商超自己經營的部分，有的是連鎖商超將一部分經營場地出租給其他商戶，還有一部分是連鎖商超同其他商戶聯合經營。連鎖商超自己經營的主要產品包括日用百貨、生鮮食品、熟食品等，從廠家直接進購商品后進行加工銷售或者直接銷售，按照簽訂的合同條款開具增值稅發票，換句話講，連鎖商超擁有對這些商品的所有權。在自營方式下，連鎖商超是納稅主體。

22租賃方式下的納稅主體

連鎖商超將場地出租給其他商戶具體是指利用自身較高客流量的優勢，將一部分經營場地出租給其他商戶，連鎖商超作為出租方，不具備對租房經營商品的擁有權、保管權，當然也不負責收銀工作，只需要按照簽訂合同收取場地租金。租賃方式可以讓連鎖商超的回報得到基本保證，而這種方式下的租賃方屬于獨立的納稅主體。

23聯營方式下的納稅主體

聯營方式是指連鎖商超同其他商戶聯合經營，現在大型連鎖商超大多采用聯營的方式，聯營方通常包括一般納稅人、小規模企業和個體工商戶。連鎖商超作為聯營的一方，不具有對商品的擁有權、保管權，只是負責銷售商品的收銀工作，每月按照簽訂合同的比例同聯營方結賬，這種方式保證了大型連鎖商超利益獲得的穩定性，但是關于連鎖商超和聯營方誰是納稅主體的問題仍然有待深究。聯營方式下，連鎖商超負責收銀工作和開具發票，這樣來看連鎖商超是納稅主體。連鎖商超需要對聯營的商品貨款進項扣點，一般是實際情況的18%～25%，但是還要考慮到保底銷售額的限制因素。就現有的增值稅條件，需要聯營方開具的增值稅發票作為進項，如果是生產廠家直接聯營，取得增值稅發票是沒有問題的，但是如果是品牌代理經營的小規模納稅人，只能從生產廠家取得增值稅發票并提供給連鎖商超。但是，一部分聯營方無法從生產廠家取得增值稅發票，這時連鎖商超一般會采用兩種措施，一是將需要代扣代繳的4%增值稅包括在扣點中，二是除去扣點的部分要根據每個聯營戶的銷售額代扣稅款。

3大型連鎖商超的納稅籌劃方式

31擴張規模，尋求統一的納稅調控標準

從納稅籌劃的角度來看，以直營為主要經營方式的大型連鎖商超，不論其開設了多少家分店，從法律主體性質角度來看，它們都屬于同一個獨立法人，可以統籌所有店鋪的所得稅和增值稅，盈虧互抵之后可以降低連鎖商超的整體稅務負擔。財政部與國家稅務總局下發的文件中規定，大型連鎖商超如果在省內的多個地區設立直營門店，要在總部的領導下進行經營，還要與總部的計算機聯網，并由總部統一采購、配送、核算與管理，分店不會單獨開設銀行結算賬戶，同時這些分店是由總店向地方稅務機關繳納所得稅的。在現有的稅務制度下大型連鎖商超的兩個主要稅種就是增值稅和所得稅，連鎖商超可以將增資稅進銷項稅額把控在最佳程度，從而能夠使得增值稅稅務負擔得以平衡。但是在一些地區，并沒有完全落實國家稅務總局提出的政策。其主要原因有以下兩點：一是地方政府欲掌控稅源，地方政府根據稅源的經濟指標對各個經營商制定了稅源考核指標。如果連鎖商超有門店在本地經營，但納稅是由外地的總部進行，這無疑造成了稅源的流失，許多地方政府并不支持這種方式，隨之而來的是連鎖商超將能夠進行統一管理、統一核算的門店在各個地區注冊成了一個個獨立的店鋪。二是稅務機關擔心無法有效管控本地的連鎖企業，具有對連鎖商超可能漏稅逃稅的擔憂。

32構建獨立的配送中心調控企業所得稅

大型連鎖商超具體的配送業務是指通過交通工具和勞動力將貨物從生產商、供應商的倉庫運輸到連鎖商超的總部再將其配送到各個分店，并且由分店驗收、錄入系統、擺放到上貨架的過程。但是廣義上的配送包括多種方式，如從供應商倉庫運輸到連鎖商超總部再配送至各個分店，再比如供貨商直接送到商品到各個門店。隨著目前大型連鎖商超配送中心物流功能的不斷擴展延伸，甚至一些連鎖商超還開展了第三方物流服務。物流配送是大型連鎖商超經營過程中最重要的一個環節，所以往往會通過成立采購配送公司的手段來規避稅收。連鎖商超總部通過納稅籌劃，可以調節各個分店的稅收，具體可以采用匯總繳納的辦法，將所有的利潤轉移到連鎖商超總部，這可以享受到所得稅低稅率的優惠政策，還可以通過增加返利的納稅籌劃方法，將利潤轉移到各個分店，從而在一定程度上減少了連鎖商超整體的所得稅。

33在促銷活動中混同合同關系

促銷是大型連鎖商超慣用的經營手段，但是促銷也會帶來各種各樣的問題，促銷即是指促進銷售，是連鎖商超通過一定的方式向顧客傳達商品信息，在一定程度上影響了消費者的購買決策行為。促銷從廣義上來說，可以分為兩大類，一是以連鎖商超的名義展開的定期銷售活動，比如連鎖商超為了提高銷售業績，吸引消費者;二是以生產廠家的名義進行單一產品的促銷，比如廠家生產的產品面臨換代升級，為了盡快獲得市場認可而依托連鎖商超舉行的活動。連鎖商超每一次促銷活動展開之前都會進行詳細的計劃，以及整個促銷過程的記錄和控制、促銷結束的效果評估。不同促銷方式所對應的稅收義務也不同，納稅籌劃問題主要體現在三個方面：一是贈送商品，是否在進行納稅申報時不計提相關稅金，是否出現了稅收政策中視同銷售的行為;二是連鎖商超采用特殊商品打折、限時搶購、買二送一等方式，使得商品進項稅金專票的取得與促銷活動之間存在著較大的聯系，缺乏相關的進項稅金轉出;三是連鎖商超和生產廠家按照合同約定進行促銷時，陳列費、進場費、廣告費等這些促銷費用與銷售數量有著緊密的聯系，但是沒有按照規定申報處理增值稅。目前，國家稅務總局制定了相應的稅收政策來界定上述行為在法律中的屬性，同時也明確指出了這些行為應承擔的稅收義務。

4結語

納稅籌劃滲透到了連鎖商超的每個經營環節中，同時也會給連鎖商超創造出較大的經濟利潤，但是要采用科學合法的納稅籌劃措施，承擔應盡的稅收義務。

參考文獻：

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