中外合資企業(yè)財務(wù)與會計問題的處理建議

劉潔

[摘要]中外合資企業(yè)的會計制度相對復(fù)雜，在計算成本及利潤中會有與國內(nèi)現(xiàn)行稅法不一致的方面，在計算應(yīng)稅所得時，需要按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。由于政策規(guī)定及稅法相關(guān)規(guī)定并沒有對合資企業(yè)的部分成本和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一解釋，因此，合資企業(yè)的會計制度存在需要解決的相關(guān)問題。文章立足于中外合資企業(yè)中財務(wù)與會計的幾項問題，提出了相關(guān)的解決措施和建議，以期為促進(jìn)中外合資企業(yè)的良好發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

[關(guān)鍵詞]中外合資企業(yè);財務(wù)與會計問題;處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929136隨著我國改革開放的巨大成功，經(jīng)濟(jì)規(guī)模在不斷增長的同時，也催生出許多新型的經(jīng)濟(jì)增長模式。中國市場一直以來都以強(qiáng)大的發(fā)展?jié)摿拖M(fèi)潛力吸引著國外企業(yè)來國內(nèi)投資辦廠，由此產(chǎn)生了許多中外合資企業(yè)。但是由于中外合資企業(yè)會計制度和國內(nèi)企業(yè)不同，我國現(xiàn)行的財會制度并沒有清晰的解釋中外合資企業(yè)的成本費(fèi)用，這點(diǎn)有待進(jìn)一步完善。部分合資企業(yè)在減免稅務(wù)期間有意不攤銷該攤的費(fèi)用，以此降低成本，提高利潤，等過了稅收優(yōu)惠期，再將這些費(fèi)用補(bǔ)進(jìn)成本之中，降低利潤，以此少繳納所得稅。會計制度沒有明確標(biāo)注某些費(fèi)用，因此導(dǎo)致合資企業(yè)可以隨意更改費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅務(wù)部門難以掌握企業(yè)應(yīng)稅額。有些外商反饋，我國稅輕費(fèi)重，嚴(yán)重打擊外商的投資積極性。因此，需要制定合理的會計制度，明確費(fèi)用、成本的標(biāo)準(zhǔn)，讓外商能夠獲得合法利潤，讓中外雙方獲得利潤，既保證了外商利益又保護(hù)了我國經(jīng)濟(jì)利益。下面列舉幾項中外合資企業(yè)財務(wù)與會計問題的處理建議。

1分期收款銷售的賬務(wù)處理和稅務(wù)問題

分期收款銷售是常見的商品銷貨方法，它是商品按照銷售價款售出，貨款經(jīng)協(xié)商分幾次回收的銷售方法，其特點(diǎn)是銷貨時，購入方先支付第一期貨款或一部分定金，其余款項在約定好的時間內(nèi)分期付清;還有就是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓是以全部付清賬款為主。假如合資企業(yè)以分期收款為主要的銷貨方法，那么就會產(chǎn)生企業(yè)確認(rèn)收入時間問題和征稅問題。一般收款銷售的記賬方法有3種：按照商品全部發(fā)出時間記賬，按照商品貨款全部收到記賬，按收款比例記賬。根據(jù)合資企業(yè)會計制度，其在委托銀行收款的情況下，商品、勞務(wù)已經(jīng)發(fā)出和提供，發(fā)票、賬單已經(jīng)交給銀行辦理委托手續(xù)后，即可確認(rèn)收入。企業(yè)在辦理好委托收款手續(xù)后，收到部分貨款，如果是內(nèi)銷，則需按照銷售的全部金額繳納稅款。中外合資企業(yè)如果為新辦企業(yè)，其流動資金往往不充足，會發(fā)生企業(yè)使用生產(chǎn)資金墊付應(yīng)納稅金的情況，解決這個問題，企業(yè)可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，按照實(shí)際收款金額繳納稅款，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)繳稅費(fèi)。等到收到貨款，期末做相反分錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)、成本。另外，年終結(jié)算清繳所得稅時，可以按照本年度實(shí)際分期收款銷售的收入，看作毛利的部分實(shí)現(xiàn)和成本的部分補(bǔ)償來計算合資企業(yè)本年度的應(yīng)稅所得。這兩種處理方法能夠緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的情況。

2綠化費(fèi)、水電增容費(fèi)的財務(wù)處理問題

水電增容費(fèi)屬于建設(shè)投資環(huán)境的支出，是由國家負(fù)擔(dān)，不對合資企業(yè)進(jìn)行收取的，合資企業(yè)在使用水電時是要支付水電使用費(fèi)的。中外合資企業(yè)不具有水電增容設(shè)備的所有權(quán)，但是各地區(qū)普遍對中外合資企業(yè)收取水電增容費(fèi)，基于此，中外合資企業(yè)籌建期繳納的水電增容費(fèi)可以作為開辦費(fèi)進(jìn)行分期攤銷，而不作為企業(yè)固定資產(chǎn)。對于中外合資企業(yè)經(jīng)營投產(chǎn)后支付的水電增容費(fèi)，若數(shù)量較大，則作為待攤費(fèi)用，借記管理給用，貸記待攤費(fèi)用。

合資企業(yè)發(fā)生的綠化費(fèi)用，如果是籌建期內(nèi)產(chǎn)生的，則作為開辦費(fèi)，如果是建成投產(chǎn)后產(chǎn)生的，則作為待攤費(fèi)用，對應(yīng)管理費(fèi)用;之后陸續(xù)產(chǎn)生的綠化費(fèi)用，如果金額較少，則可以一次性納入營業(yè)外支出或管理費(fèi)用;合資企業(yè)為了綠化環(huán)境而產(chǎn)生的綠化費(fèi)用，可以納入營業(yè)外支出。因此，中外合資企業(yè)中關(guān)于綠化費(fèi)和水電增容費(fèi)的處理應(yīng)該按照不同情況采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，減少不必要的經(jīng)濟(jì)財務(wù)糾紛，保證企業(yè)的正常有序進(jìn)行。

3合作經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)折舊歸還問題的財務(wù)處理

合作經(jīng)營是由兩國或多國合作者相互合作的基礎(chǔ)上的各種合營形式的總稱，包括不具有法人地位的、沒有統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營聯(lián)合體和具有法人地位的、有統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。有法人地位的合營企業(yè)，可根據(jù)相關(guān)政策及法律規(guī)定，參考中外合資企業(yè)，在利潤分配上，無論哪種合營企業(yè)都可以根據(jù)產(chǎn)品分成或利潤分配辦法，利潤分配和產(chǎn)品分成的比例需要按照合同進(jìn)行。為加快外方資本回收，合同中可以規(guī)定資產(chǎn)折舊歸還外方。因合營企業(yè)不將折舊?？顚Ｓ?，也不設(shè)立折舊基金科目，因此計提資產(chǎn)折舊可以充當(dāng)企業(yè)流動資金，若合營企業(yè)將資產(chǎn)折舊資金歸還外方，也就減少了企業(yè)流動資金來源，減少外方資本投入。借記實(shí)收資本（外方），貸記固定資產(chǎn)，另外借記累計折扣，貸記銀行存款。

4會計所得與應(yīng)稅所得的差異、調(diào)整問題

會計所得是企業(yè)根據(jù)會計制度計算出來的利潤，而應(yīng)稅所得是會計人員根據(jù)稅法計算出來的利潤。兩者可能會產(chǎn)生一定差異，這是由于會計制度和稅法規(guī)定存在差異導(dǎo)致的。包括時間性差異和永久性差異，時間性差異指某些費(fèi)用和收入，稅法當(dāng)期不認(rèn)可，但以后可以認(rèn)可，或者當(dāng)期認(rèn)可，以后不認(rèn)可;永久性差異是指稅法對企業(yè)的某些費(fèi)用和收入永久否認(rèn)。合營企業(yè)定期給股東個人的車馬費(fèi)是超出勞動報酬的，其性質(zhì)是分紅，不能計入企業(yè)管理費(fèi)用，應(yīng)計入稅后利潤。很多企業(yè)把與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用列入企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)用，例如回扣、禮物費(fèi)等，這會導(dǎo)致企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)用超支。因此，為了減少因會計制度和稅法規(guī)定差異所產(chǎn)生的財務(wù)問題，中外合資企業(yè)需要事先對財務(wù)統(tǒng)計做出統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)定，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的職能素養(yǎng)和實(shí)踐能力。

5因出口憑證不齊全造成的無法退換稅費(fèi)的問題

在實(shí)行“先征后退”增值稅的中外合資出口企業(yè)中，企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)銷與出口的銷售金額，應(yīng)該按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”條目并如實(shí)申報納稅，不能夠因為在出口退稅的申請流程中由于憑證不齊全所引發(fā)沒有辦法退還稅費(fèi)的情況，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費(fèi)用—待轉(zhuǎn)增值稅銷項”的條目之下。這是因為征稅是在應(yīng)稅行為后進(jìn)行統(tǒng)計征收的，出口退稅是出口憑證齊全之后才辦理的，兩者不可以畫上等號。如果在實(shí)際的操作過程之中，企業(yè)單位在申報納稅時由于出現(xiàn)出口銷售金額因出口憑證單不齊全而造成的銷項稅費(fèi)沒有交齊的情況，導(dǎo)致全款抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是錯誤的行為，容易產(chǎn)生不必要的企業(yè)財務(wù)糾紛。

6結(jié)語

綜上，中外合資企業(yè)中財務(wù)與會計問題的有效解決一方面涉及了合資企業(yè)中資本所有者、企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)全體職工之間的既得利益，另一方面也與中外合資企業(yè)內(nèi)部的組織、結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制有關(guān)。但總的來說，合理分配權(quán)力，部門制衡才是處理好企業(yè)結(jié)構(gòu)的前提和關(guān)鍵因素，這一點(diǎn)在利益并非完全相同的中外合資企業(yè)中顯得更加明顯。為了更好的處理中外合資企業(yè)財務(wù)與會計問題，管理部門要遵從效率優(yōu)先和權(quán)力分均的原則，規(guī)范公司內(nèi)部財務(wù)部門的工作態(tài)度和行為，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，針對不同條件所采取的不同公司意志，對經(jīng)營目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。

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