X大型連鎖零售企業商品采購的稅務現狀淺析

袁蘋

【摘要】伴隨著我國市場經濟體制的完善，我國經濟快速穩健發展。由于國內經濟的發展，特別在中國加入世界貿易組織之后，國內市場上出現了許多具備一定規模、業務綜合性發展、全國性的大型企業。大型企業是中國經濟發展的引擎，國家的財政收入相當大比重都有賴于大型企業的貢獻。與國內其他企業相比，大型企業的經營更為復雜，企業的稅務管理與籌劃難度也較大。企業的稅務管理與籌劃關乎企業的生存與發展。本文主要從案例分析對X大型連鎖零售企業稅務現狀進行研究。

【關鍵詞】連鎖企業;稅務現狀;稅務籌劃

一、引言

我國經濟體制改革的進一步推進，國家鼓勵大型企業經濟發展政策也逐步出臺，相關稅收制度的制定和細化，使得企業稅收與企業發展之間的關系越發緊密。稅務管理與籌劃工作將涉及企業生產經營的方方面面，并且企業稅務管理與籌劃將直接影響到企業中的每一個人。本文案例所分析的對象X大型連鎖零售企業，是一家大型的連鎖零售型企業。企業正處于快速發展階段，作為企業的財務負責人，感到企業的稅務管理對企業的壯大發展尤為重要。X公司的主營業務包含商業廣場、綜合超級市場以及百貨連鎖店。截至去年底，X大型連鎖零售企業已擁有門店百余家。

二、X大型連鎖零售企業商品采購的稅務現狀分析

作為經營大型超市與百貨公司的大型連鎖零售企業，商品采購環節是企業整個經營管理的源頭環節，加強源頭稅務管理是X大型連鎖零售企業進行稅務精細化管理的基礎。目前國內零售行業采購環節除正常的商品進銷差價外，還涉及到向供應商收取許多的價外收入，俗稱通道費用。X大型連鎖零售企業收取的通道費用項目主要有返利、年傭、倉儲費、進場費、新品費、堆頭費、端架費、節慶費、海報費、促銷費、廣告費、配送費、資料維護費、合同續簽費等，林林總總不下幾十種，已成為X大型連鎖零售企業的主要盈利來源。收取方式一般有兩種方法，一是通過購銷合作合同約定按照購進額或銷售額的一定比例收取;二是通過臨時協議約定按固定金額收取，如每次活動收取一定金額的促銷費或每個單品收取一定金額的進場費、每個節慶收取一定金額的贊助費用等。

從上面可以看出X大型連鎖零售企業在采購環節主要存在以下弊端：第一，收費名目繁多，變化頻繁，加大統計、管理難度，不便于分析、管控。第二，項目不規范、約定不明確、收支不配比，不符合零售商供應商公平交易管理辦法的要求，存在五部委檢查清理的風險。根據相關規定，零售商可收取促銷服務費，除此之外向供應商收取的其他費用均應納入清理之列。且零售商向供應商收取的促銷服務費，應事先征得供應商同意，訂立合同，明確約定提供服務的項目、內容、期限以及收費的項目、標準、數額、用途、方式、違約責任等內容。零售商收取促銷服務費要遵循收支平衡的原則，收費后應按照合約定向供應商提供相應服務，不得擅自中止服務或降低服務標準。第三，收取方式、適用稅種不嚴謹、不完全合規，潛在涉稅風險。根據國稅發[2004]136號文規定，商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅：1.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按適用稅目稅率征收。2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。第四，企業盈利結構不合理，前后臺收益比例失調，遠遠偏離同行，容易讓投資者質疑公司持續盈利能力，這也是企業應當在稅收管理與籌劃時注意的。企業稅務籌劃的目的就是在于企業納稅零風險，作為大型連鎖企業，規范項目名稱，在合同中明確責任和收入分配將有效的避免企業納稅風險。

三、X大型連鎖零售企業商品采購的稅務管理與籌劃

通過對X大型連鎖零售企業商品來源現狀的分析可知，除正常的商品進銷差價外，向供應商收取各種名目的通道費用占了較大比重。因此，改變收費項目與調整收費方式是稅務管理和籌劃的重點，從面達到降低企業稅負，增加企業收益，規避經營風險的目的。根據國稅發[1993]154號文“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。國稅發[1997]167號文“因購買貨物而從銷售方取得的各形式的返還資金應做進項稅轉出。”國稅發[2004]136號文“商業企業向供貨方收取的與銷售量掛鉤的各種返還收入應作進項轉出;向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。”以及國稅函[2006]1279號文“由于累計購買貨物達到一定數量獲得優惠或折扣折讓，銷貨方可開具紅字發票。”之規定，本文認為盡可能采用價格折扣（票扣）形式收取通道費用是利益最大化的最佳方案。按此種思路，本文認為變革的關建點在于采用促銷費、返利形式零售商不能開具增值專用發票給供應商抵扣;而以價格折扣形式，折扣額可以在購進額抵減，折扣額與購進額開具在同一增值稅專用發票上，供應商可以按凈額納稅，相當于零售商開具增值稅專用發票給供應商抵扣，避免了重復征稅。

對以上思路本文作了如下方案設計。以零售商欲向供應商收取通道費用100元為例，有三種方案可供選擇：方案一，以促銷服務費形式收取，則屬于應稅勞務，開具地稅服務發票;方案二，以銷售返利形式收取，則屬于返還收入繳納13%增值稅，開具國稅普通發票或作進項轉出;方案三，以價格折扣形式收取，折扣在購進額中抵減，折扣額與購進額開具在同一增值稅專用發票上。則零售商少抵扣多交13%增值稅，供應商少開票少交13%增值稅。若以X大型連鎖零售企業2012年8.6億元其他業務收入為例，假如有百分之五十是以返利形式收取的，若調整為以價格折扣形式收取，

則可增加收益4042萬元（86000*50%*9.4%=4042萬元）。可見，籌劃的空間與效果是非常可觀的。除此之外，采用價格折扣形式零售商納稅金額明顯高于采用促銷費、返利形式，將有利于提升零售商社會貢獻度，增加名義稅負，改善稅收環境、經營環境，增加政府支持力度;同時也規避了現實風險。

4?結論

結合大型連鎖企業的特點，本文認為作為大型連鎖零售企業，商品采購環節是源頭環節，加強源頭稅務管理是進行稅務精細化管理的基礎。規范收費項目名稱，在合同中明確責任和收入分配將有效的避免企業納稅風險和經營風險。同時企業要調整盈利結構控制前后臺收益比例，取得投資者信任。在大型連鎖零售企業物流的稅務管理上，保證物流運營操作簡單的同時，也要避免商品加價配送問題，克服配銷公司所在地稅務主管部門的地方本位主義。企業稅務管理要避免物流環節造成利潤轉移，解決大量的通道收入轉移至配銷公司的情況。

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