企業研發支出的資本化與費用化應用研究

周曉萍

[摘要]隨著時代的發展與進步，各行業企業在產品創新、生產工藝等方面都有了質的飛躍，企業研發費用投入也隨之明顯增加。然而，目前我國絕大多數企業仍然難以區分研發支出資本化和費用化，從而無法正確地把研發費用分攤到資本化支出與費用化支出之中，導致其難以如實、準確地反映出企業的財務狀況與經營成果，嚴重地影響了企業的財務報表和所得稅核算。因此，文章意在分析企業研發支出的資本化與費用化具體應用，其通過闡述企業研發支出的資本化與費用化現狀，進而對企業研發支出的資本化與費用化具體應用提出相關建議，為新會計準則下的企業研發支出應用提供參考依據。

[關鍵詞]研發支出;資本化;費用化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929044

1引言

研發支出主要是指企業在研發過程中所發生的資產折舊、材料消耗、人員工資以及各項費用等。隨著互聯網時代的到來，高新技術產業快速發展，企業與企業之間的競爭逐漸轉變成了企業產品、工藝創新的競爭，各行業企業為了能夠確保和實現可持續經營與長期發展將更多的財力、物力投入到研發項目之中，同時各行業企業主要通過開發新技術、新產品以及新工藝來增強其核心競爭力，從而使得各行業企業在項目研發等方面的資金投入激增。世界聯合國教科文組織在2015年11月的報告中就已經指出，中國用于項目研發的資金支出已經占全球項目研發支出總額的20%，其資金投入已超過歐盟和日本，僅次于美國的28%位居第二。由此可見，我國各行業企業對研發項目的重視程度和投入有目共睹，但是隨著我國企業對新技術開發的關注度增長，其投入的高額研發支出是資本化還是費用化問題，也逐漸成為大家熱議和探討的重要話題，并且我國新會計準則也就企業研發支出進行了相應的規定。

2企業研發支出的資本化與費用化存在問題

21研發支出會計處理不夠明確

隨著研發企業的增多，以及各行業企業對新技術的逐漸重視，企業在研發方面的支出明顯增多，國家針對研發支出會計處理也制定和出臺了相關規定。由于各行業企業經營性質不同，因此其所選擇和采取的研發支出會計處理也應各有不同，一旦選擇和采用的會計處理方式相同，那么便會產生一定的局限性。同時，由于我國對各行業企業所采取的研發支出會計處理不夠明確，企業在選擇具體方法時也難以抉擇，而往往不切合實際的選擇和處理也給企業研發支出核算帶來一定的影響，從而難以如實反映出企業的實際經營情況和財務狀況。

22財務工作人員專業能力受限

目前，我國各行業企業研發支出費用化與資本化處理，主要取決于財務工作人員的專業能力判斷。然而絕大多數財務工作人員在這方面的專業知識和業務能力普遍較為匱乏，一方面，財務人員并不了解整個研究與開發過程和所涉及的內容，難以對其進行準確的區別與判斷;另一方面，新科技、新工藝等項目也是近幾年來所興起的，一些財務人員在以往的財務工作中并未接觸過，缺乏對研發支出的資本化與費用化處理相關操作經驗，業務能力受到明顯限制，影響了研發支出核算與處理的準確性。

23無形資產確認標準難以判定

企業研究的開發階段支出應同時滿足五個條件才能確認為無形資產，但其衡量的標準主要依賴于會計工作人員的專業判斷，所以主觀性較強，判定容易存在錯誤。特別是高新技術企業，由于其研發消耗主要以人力和智力為主，并不具備相應實體且其價值難以在市場中進行對比，因此，其研發費用的確認與計量存在較大彈性，同時給無形資產的確認也造成了一定程度上的困難。與此同時，研發費用計量的不準確，增大了企業盈余空間，給企業利潤操縱提供了便利，造成企業會計信息的失真。

24研究與開發階段區分存在難度

雖然當前新會計準則對研究與開發階段進行了明確，但由于科研項目所需時間較長，且研究與開發能夠同時交叉進行，所以區分企業研究與開發階段存在較大難度。特別是在實際操作過程中，更是存在較大的主觀判斷性和隨意性，加大了企業研究與開發階段區分工作難度。同時，在區分科研項目失敗處理方面也存在不足，其并未進行詳細的明確和規范，一旦發生項目失敗，其研發支出處理影響了實際的支出核算，造成數據信息不準確。

3企業研發支出費用化與資本化的應用建議

31明確研發支出會計處理方法

知識經濟時代的到來，使得無形資產在各行業企業資產中的重要性受到越來越多的關注和重視，企業自主研發意識隨之得到了明顯的提升，同時研發支出的費用化與資本化問題也越發明顯。因此，各行業企業應根據實際情況來具體明確研發支出會計處理方法，針對企業研發支出資本化進行規定，企業一般性的研究支出在其發生時即可確認并計入到研發費用中進行相關處理，而用于具體項目的研究支出，則應當以項目能夠形成無形資產來進行具體區分，如果項目研發失敗未形成企業無形資產，那么該研究所支出的費用應進行注銷并沖減企業的資本公積;反之，如果項目研發成功且形成了企業的無形資產，那么便對其無形資產存在價值進行準確評估，并根據評估所得出的結果對企業賬面進行調整和處理，從而使得企業資產負債表能夠準確地、真實地反映出企業的實際經濟資源情況和財務狀況，與此同時，在企業利潤表中減少與收益無關的相關費用體現，提高數據信息有效性。

32提高財務人員自主審判能力

因為項目研發支出的資本化與費用化之間的界限是模糊的，所以企業研發支出的資本化和費用化在會計處理中也難以得到確認，這就需要企業財務工作人員具有較高的專業知識和判斷能力。一方面，掌握和熟悉研發項目進度，賦予企業財務工作人員相關權利和職能，使其能夠參與到項目研發過程中，了解項目研發流程和進展程度，提高財務人員的自主審判能力，從而收集和分配相關研發費用;另一方面，根據“謹慎性”原則和新會計準則規定對研發支出進行判斷。企業財務工作人員可參考生產企業制造費用的分配方法對研發支出進行分配，并對研發項目的人工工時作為標準來分配相關研發費用。如果財務工作人員根據相關情況無法做出準確估計，應采用費用化方式進行處理。由此可見，無論研發項目處于研究階段還是開發階段，如果采用資本化方式進行處理，其需要充分的資料予以證明，這也是會計謹慎原則的具體運用，同時，提升財務人員專業能力和判斷力也極其重要。

33提升研發支出信息披露準確性

各行業企業的快速發展，使得企業間競爭壓力加劇，企業只有不斷地加大對科研設備、工藝開發以及人員等方面的資金投入，才能有效提升其市場競爭實力，確保企業能夠實現持續經營與良性發展。但是，由于企業研發支出的資本化與費用化劃分難以得到明確，企業在研發支出的相關財務處理方面存在一定的自主權，從而嚴重地影響了會計信息披露的客觀性。目前，有關信息披露要求的落實還不到位，披露的數據量、數據的準確性以及數據的分析等都不夠準確，難以滿足相關財務報表使用者對相關數據信息的要求。各行業企業應全面加強貫穿落實新會計準則規定，提高企業研發項目相關會計數據信息披露的規范性和準確性。除此之外，相關監督管理部門還應對企業研發項目支出進行監督和檢查，定期或不定期地對企業研發支出進行成本核算和資本化管理，不能夠等到信息被披露出現錯誤時才進行監督管理，提升研發支出信息披露準確性，提高監督管理力度。

34增設項目研發失敗處理

隨著高新技術的快速發展，越來越多的企業加入到投資項目研發當中，然而，投資在收獲高回報的同時也必然伴隨著高風險，即研發項目可能存在失敗。企業在激勵管理層加大項目研究與開發方面資金投入的時候，并未能夠對研發項目的失敗作出合理的規定和措施。同時，研發失敗數量也勢必會隨著研發項目的增多而增加。因此，企業應當根據自身實際經營情況和財務狀況，對研發失敗項目做出合理的規定，這將有助于企業實現高新技術研發，并獲取經濟收益最大化。

首先，企業應當將尚未進入開發階段的研發項目所發生的成本直接計入到當期成本。

其次，企業應當將進入到開發階段的研發失敗項目，其研發支出資本化成本在合理的時間內進行全部攤銷，降低其可能對企業經濟收益所產生的不利影響。

4結論

綜上所述，我國新會計準則的提出是為了滿足當前經濟形勢的發展所需。但是，由于各行業企業實際經營情況和財務狀況各有不同，其選擇和采用同一種研發費用處理方法會存在一定的局限性，所以，企業通過明確研發支出會計處理方法、提高財務人員能力、提升研發支出信息準確性以及增設研發失敗處理這些措施，更有易于研發支出的資本化與費用化應用，從而如實反映出企業的財務狀況。

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