創(chuàng)新環(huán)境下企業(yè)研發(fā)支出加計扣除申報披露研究

曹潔

一、研究背景

黨的十九大報告要求，建立“以企業(yè)為主體、市場為導向和產(chǎn)學研深度融合的技術創(chuàng)新體系，加強對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持”。為了使對企業(yè)創(chuàng)新支持的落到實處，國家出臺了對研發(fā)費用加計進行扣除的相關優(yōu)惠政策。通過擴大加深研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠力度，用以支持企業(yè)不斷加大研發(fā)支出投入，為社會經(jīng)濟創(chuàng)新注入更多的活力，使其得到健康有序的發(fā)展。但是在目前“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的創(chuàng)新背景下，企業(yè)對研發(fā)支出加計扣除的政策研究不透徹，使其在研發(fā)支出的申報和披露上存在著不準確、不完全、不充分等問題。

現(xiàn)行財務報告中對研發(fā)支出的信息披露尚不完全、不充分，財務會計報告中對于費用化的研發(fā)支出表現(xiàn)不明確。對于研發(fā)支出使用費用化的處理形式，使得本來應在一處歸集的費用零散的出現(xiàn)在財務報表中，增加了財務報表的使用者了解和使用費用化的研發(fā)支出的難度。并且費用化的研發(fā)支出出現(xiàn)在各個相關的費用科目當中，難以進行單獨整合，在此種情形下，就無法評判企業(yè)研發(fā)費用運用的有效性，不利于合理的控制成本。

一、研發(fā)支出的定義

研發(fā)支出，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等。在創(chuàng)新性經(jīng)濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)的投資支出中占比越來越高，其所形成的的新產(chǎn)品、新技術可以為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供動力。但研發(fā)支出的授意不確定性卻會給企業(yè)在會計核算上帶來不小的困難。

二、創(chuàng)新環(huán)境下企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的相關政策

研發(fā)費用加計扣除是我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式之一，我國《企業(yè)所得稅法》對于研發(fā)支出有如下規(guī)定：企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術時，所產(chǎn)生的研發(fā)費用，在為形成無形資產(chǎn)前，可以計入當期損益，并且還可以按照實際的研發(fā)費用的50%加計進行扣除;若形成無形資產(chǎn)，則可以按照無形資產(chǎn)研發(fā)費用的150%進行攤銷，特別是在創(chuàng)新環(huán)境下，對于科技型的中小企業(yè)給予75%加計扣除和175%的攤銷額度。為了進一步將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)落到實處，支持中小企業(yè)擴大研發(fā)支出，股利科技創(chuàng)新，2017年5月2日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）。通知規(guī)定，科技型中小企業(yè)由于研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用，在未形成無形資產(chǎn)前，可以計入當期損益，并且還可以在此基礎上于2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計進行扣除;而形成無形資產(chǎn)的，在此期間可以按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算及申報披露中所存在的問題：

（1）會計核算研發(fā)支出與科技型企業(yè)研發(fā)支出以及稅務口徑研發(fā)支出內(nèi)容口徑不一致

首先，會計口徑的研發(fā)費用主要是用來核算企業(yè)實際的研發(fā)支出，這往往跟企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關，取決于企業(yè)對研發(fā)支出的判斷，并沒有過多的限制條件;而稅務口徑的加計扣除政策，只針對一部分的研發(fā)費用，且限制條件較多。其次，研發(fā)費用的加計扣除政策，已經(jīng)規(guī)定哪些研發(fā)支出費用可以適用于加計扣除政策，哪些不適用加計扣除政策，通過這些規(guī)定來引導企業(yè)加大自主研發(fā)力度，但是政策并沒有覆蓋各個不同類型的企業(yè)。此外，對于研發(fā)費用的加計扣除，只有政策中規(guī)定的項目可以享受，其他沒有規(guī)定的項目是不享受政策的優(yōu)惠。最后，政策對科技型的中小企業(yè)的認定和評價，主要是來判斷企業(yè)的研發(fā)力度和強度是否達到了科技型中小企業(yè)的標準，對于企業(yè)的科研人員、研發(fā)投入和研發(fā)成果等項目要求較為嚴格。

（2）研發(fā)費用歸集的會計核算不完善

部分會計人員并未著重關注科目設置和使用的問題，在科目的設置和運用上，傾向于考慮企業(yè)自身的實際情況，對稅務機關的檢查難以應對。并且關于企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策中，盡管沒有直接規(guī)定需要企業(yè)采用統(tǒng)一的研發(fā)支出明細科目，但是對其相關的研發(fā)及其研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表都做了規(guī)定，并且對其中有關項目不得減少和合并。可以認為研發(fā)支出的明細科目要按照加計扣除政策的研發(fā)支出輔助賬名稱進行設置，再進行相關的會計核算。

（3）會計核算方法與申報披露不匹配等問題

由于會計科目設置不嚴謹、不規(guī)范，以及研發(fā)支出項目口徑不一致等問題的出現(xiàn)，很容易會引起企業(yè)在計算的研發(fā)支出實際數(shù)據(jù)和填報所得稅申報表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，特別是在扣除技術核算上不嚴謹，這就會造成企業(yè)申報的研發(fā)支出和稅法上規(guī)定的研發(fā)支出有差異，最終導致稅收風險。

四、結論

從如何提高中小企業(yè)對研發(fā)支出的認知度、構建能完整核算研發(fā)支出的核算體系、加強企業(yè)自身研發(fā)支出申報披露制度建設、拓寬研發(fā)支出政策理解等入手，有利于對企業(yè)研發(fā)活動中研發(fā)費用核算方式所存在的問題及時解決和防范，最終達到強化會計核算體系，促進科技創(chuàng)新政策落地的效果。

（1）建立中小企業(yè)適應目前政策環(huán)境的研發(fā)支出會計核算體系。會計核算服務于業(yè)務的需要，現(xiàn)階段，我國高新產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展階段，這對于我國經(jīng)濟發(fā)展來說有著非常重要的意義。同時高新技術也是促進企業(yè)快速發(fā)展的重要動力，企業(yè)在發(fā)展過程中要想做好自身的申報創(chuàng)新工作，就需要加強對研發(fā)費用支出的核算管理，只有這樣才能提高企業(yè)的創(chuàng)新管理能力。

（2）建立并完善中小企業(yè)研發(fā)支出申報披露制度。在我國研發(fā)支出的進程中，研發(fā)支出申報披露管理最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年），2008年至2012年間，研發(fā)支出管理相關制度逐步系統(tǒng)化和體系化。目前《小企業(yè)會計準則》中仍未對研發(fā)活動進行專門定義，大中企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》才對研發(fā)支出作出相應規(guī)定。對于創(chuàng)新環(huán)境下的中小企業(yè)來說，研發(fā)支出的核算及披露管理從無到有，需要結合我國研發(fā)支出管理的現(xiàn)狀，在加大研發(fā)支出的同時，急需建立并完善研發(fā)支出會計核算及申報披露體系。

課題項目：湖南省大學生研究性學習和創(chuàng)新性實驗計劃項目