淺談我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

張楠

摘要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，是內(nèi)控建設(shè)的重心所在，是新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的基本要求。文章從制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)督角度對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并提出了對(duì)策建議，以期提高我國(guó)高校內(nèi)部控制水平，規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理行為。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;對(duì)策

一、引言

新形勢(shì)下，我國(guó)高等教育改革不斷深入，高校規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，管理活動(dòng)日益繁雜，隨之而來(lái)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，高校財(cái)務(wù)管理面臨更高的要求和挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要方法和手段，但目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展緩慢，無(wú)法滿足高校日常管理需要，制約了其健康穩(wěn)定發(fā)展。完善和優(yōu)化校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，是我國(guó)高校面臨的重要任務(wù)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

在我國(guó)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指高校管理層通過(guò)財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制措施，規(guī)范和監(jiān)督高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理過(guò)程。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在合理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)工作的合法合規(guī)性、維護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整性、提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，全面提升高校運(yùn)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)高校的管理工作及其教育事業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

（一）有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的合法合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)

當(dāng)前，我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金來(lái)源日益多元化，基建項(xiàng)目和后勤維修工程逐漸增多，這都給高校貪污腐敗行為的滋生提供了條件。良好的治理環(huán)境、相互制衡的組織架構(gòu)、嚴(yán)格的審批制度、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程、有效的信息溝通機(jī)制都將有效規(guī)避舞弊行為，防范貪污腐敗現(xiàn)象，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證高校各項(xiàng)管理行為符合國(guó)家法規(guī)及政策要求。

（二）有效保護(hù)高校的資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)的使用效益

資產(chǎn)管理一直是高校管理活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)。近些年，高校國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，資產(chǎn)內(nèi)部管理混亂，資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)情況普遍存在，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將有效保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的運(yùn)行效率。

完善的招標(biāo)及采購(gòu)制度、嚴(yán)格的資產(chǎn)驗(yàn)收及出庫(kù)管理、規(guī)范的資產(chǎn)報(bào)廢流程、定期的實(shí)物盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)要求、現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，都是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。這些管理機(jī)制，在提高資產(chǎn)管理的規(guī)范性和安全性的同時(shí)，也為決策層提供了實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的資產(chǎn)管理信息，可以幫助其全盤統(tǒng)籌配置資產(chǎn)，避免資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，提高資產(chǎn)的使用效益，為高校的教育、科研活動(dòng)提供良好的環(huán)境支持。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

財(cái)務(wù)制度建設(shè)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，也是完善財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要方法和手段。目前我國(guó)多數(shù)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)尚不完善：一是制度內(nèi)容不全面，財(cái)務(wù)制度主要集中于報(bào)銷、核算等日常活動(dòng)，對(duì)不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如投資、融資、捐贈(zèng)等缺乏制度規(guī)范;制度建設(shè)側(cè)重于支出活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，對(duì)收入管理的控制弱化。二是制度設(shè)計(jì)不合理，主要體現(xiàn)在：崗位設(shè)置未充分體現(xiàn)制衡原則;關(guān)鍵崗位輪崗制度尚未建立，一人兼數(shù)職，一職干數(shù)年的情況普遍存在;授權(quán)審批制度不嚴(yán)格，與學(xué)校內(nèi)部管理環(huán)境和機(jī)構(gòu)設(shè)置脫節(jié);權(quán)責(zé)不明晰，獎(jiǎng)懲制度不明確。三是制度更新落后，未隨著財(cái)務(wù)管理模式的變化及時(shí)修訂，無(wú)法滿足實(shí)際管理工作的需要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制

高校承擔(dān)著“教書育人，為國(guó)家培養(yǎng)人才”的社會(huì)使命，這種特殊性使得其長(zhǎng)期以來(lái)一直受到國(guó)家和政府的扶持，財(cái)政撥款是其最主要的資金來(lái)源。在這種缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的收入模式影響下，高校的管理層及其員工普遍缺乏危機(jī)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)高校未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及應(yīng)急策略缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口較大，風(fēng)險(xiǎn)管理水平低。

（三）缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的重要保障，高校內(nèi)審部門是其開展內(nèi)部監(jiān)督工作的主要責(zé)任主體。但現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)高校內(nèi)審部門的監(jiān)督職能并未能充分發(fā)揮：一方面，審計(jì)范圍受限，高校內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)收支、大宗貨物及設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目、后勤維修工程等方面，缺乏對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)制度規(guī)范建設(shè)、會(huì)計(jì)報(bào)告、科研經(jīng)費(fèi)使用、學(xué)生收費(fèi)等重點(diǎn)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)。另一方面，缺少事前和事中控制，缺乏過(guò)程監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重于事后監(jiān)督，主要依靠穿行測(cè)試等傳統(tǒng)的審計(jì)方法追蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)軌跡，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并對(duì)日后工作做出指導(dǎo)。這種審計(jì)模式結(jié)果滯后、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，無(wú)法起到良好預(yù)防和止錯(cuò)作用。另外，內(nèi)審工作缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，致使內(nèi)部監(jiān)督流于形式，缺乏威懾力和執(zhí)行力。

四、完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)部控制制度體系

高校要重視內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，通過(guò)完善制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，保證財(cái)務(wù)工作的順利開展。一方面依據(jù)國(guó)家相關(guān)制度文件要求，結(jié)合自身管理工作特點(diǎn)，制定一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)補(bǔ)充和修訂，為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面提供指導(dǎo);另一方面，優(yōu)化機(jī)構(gòu)體系建設(shè)和崗位設(shè)置，明確各崗位權(quán)責(zé)和分工，并做到相互制衡和監(jiān)督，強(qiáng)化授權(quán)審批和審核制度，建立聯(lián)簽制度，落實(shí)關(guān)鍵崗位的適期輪崗，以保障資產(chǎn)安全，避免崗位失職、瀆職和崗位間的責(zé)任推諉;另外加大制度的宣傳和解讀，重視財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和責(zé)任感，以保證各項(xiàng)工作按制度流程和要求落到實(shí)處。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管控是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)是保障高校安全健康發(fā)展的前提。高校應(yīng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先，編制財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)，認(rèn)真梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)從管理層向廣大教職工普及。其次，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和高效的突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，以及時(shí)識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)并有效應(yīng)對(duì)。另外，高校可定期聘請(qǐng)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)，以便發(fā)現(xiàn)日常風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞，提高其風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理

高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，強(qiáng)化審計(jì)部門的工作職責(zé)，合理設(shè)置部門權(quán)限，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效開展。定期輪流或根據(jù)經(jīng)濟(jì)形式、政策環(huán)境變化開展重點(diǎn)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)工作，重視財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性和資產(chǎn)管理安全性的同時(shí)，加大對(duì)資產(chǎn)投入效益的關(guān)注和評(píng)價(jià)。加強(qiáng)事前監(jiān)督和過(guò)程跟進(jìn)，將內(nèi)審部門的審核和監(jiān)督滲透到日常財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證高校資產(chǎn)的安全和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果與教職工個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，增強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)，減少工作失誤，提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制尚存在諸多問(wèn)題，在一定程度上制約了高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。高校需要結(jié)合自身內(nèi)部管理現(xiàn)狀，健全內(nèi)部控制制度體系，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)教學(xué)、科研活動(dòng)及各項(xiàng)管理活動(dòng)的高效有序開展。

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（作者單位：中央戲劇學(xué)院）