內部控制下企業誠信風險控制的深度思考

李博 陳永清 李毅心 張同建

Deep Thinking on Enterprise Credit Risk Control under Internal Control

LI Bo? CHEN Yong-qing? LI Yi-xin? ZHANG Tong-jian

摘要：我國企業誠信風險在日漸增大，而內部控制是企業誠信風險治理的基本策略。在內部控制的基礎上，企業誠信風險控制應做深度的思考，密切關注到我國政治、經濟、文化環境的特征及變化，而不能僅僅局限于內部控制本身。

Abstract： The risk of corporate integrity in China is increasing， and internal control is the basic strategy for corporate integrity risk management. On the basis of internal control， corporate integrity risk control should be deeply thought out， pay close attention to the characteristics and changes of China's political， economic and cultural environment， and not just limited to internal control itself.

關鍵詞：內部控制;企業誠信風險;公司治理;社會成本;外部監督

Key words： internal control;corporate integrity risk;corporate governance;social cost;external supervision

中圖分類號：F272.3;F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）32-0005-03

0? 引言

隨著我國企業失信的加劇，社會危害越來越嚴重。內部控制一直是西方企業推進誠信建設、實施誠信風險控制的重要手段。當前，內部控制也被我國企業廣泛地用于誠信風險控制，但是，由于在政治、經濟、文化方面存在著特殊性，我國企業在使用內部控制進行企業誠信風險控制時，也應關注企業內外的社會生態，開闊內部控制的視野，將內部控制融合于宏大的政治、經濟、文化大潮之中。

1? 將企業誠信風險控制視為一項系統工程

盡管我國經濟規模龐大，但企業誠信仍一蹶不振，年久失修，長此以往，必將動搖我國經濟發展的根基。但是，我國企業誠信建設不能急功近利，應循序漸進，不能局限于企業誠信自身的狹隘范圍，為誠信而誠信，在誠信內部轉圈子，而應將誠信建設置于宏大的企業管理環境之下，從內部控制、公司治理、組織學習、企業倫理、企業社會責任、利益相關者治理等方向多層次、多渠道、多路經展開，錯落有致，充分發揮這些管理思想的作用，才能突破我國企業誠信建設的桎梏，打開局面。

當前，我國許多企業已經認識到了企業誠信建設的緊迫性，并且主動實施了誠信建設的應急方案，提出了誠信建設的設想和策略，但成功者寥寥無幾，大多無功而返、無疾而終。究其原因，在于錯誤地將誠信培育和建設的思想拘泥于誠信自身，在誠信內部尋找誠信對策，當然不得要領。因此，對于任何企業而言，要將誠信培育視為一項系統工程，融合于多要素的系統工程，而不能孤立看待。

2? 堅信公司治理的推進是企業誠信風險控制的有效途徑

公司治理與企業誠信之間存在著千絲萬縷的聯系，公司治理的完善可以直接和間接推進企業誠信的成長。就本研究內容而言，公司治理不僅是內部控制環境中的一項關鍵要素，也涵蓋了利益相關者治理的思想，同時對企業倫理建設和企業社會責任履行存在著正向的促進。因此，如何實現公司治理的完善，發揮公司治理的積極作用，是我國企業誠信建設的一項長遠戰略。

當前，我國公司治理不盡人意，確切地說，是內部公司治理不盡人意，董事會、監事會、經理層沒有發揮出相互制衡的作用，但這并不意味著我國企業公司治理的失敗，只能說我國企業公司治理在曲折中艱難前行。如果發揮外部公司治理的作用，即發揮職業經理人市場、資金市場、勞動力市場、產品市場的作用，用外部治理來激活內部治理，進而達到內部治理和外部治理的高度融合，這也許是我國企業公司治理的一條光明之路，繼而對企業誠信產生深遠的促進。

3? 認識到企業反腐對企業誠信風險控制存在著重要的影響

國家反腐與企業誠信，表面上似乎風馬牛不相及，其實存在著深刻的內在關聯性。我國企業的誠信缺失，尤其是國有企業的誠信欺詐，在很大程度上是由于高管人員的腐敗行為造成的，只是這些腐敗行為在事件發生后并不一定被揭發出來。

如果一個企業的管理層存在著腐敗心理、傾向和行為，企業失信或商業欺詐就在預料之中。一個腐敗的領導層不會對企業誠信建設發揮多大的作用。當前，我國企業對領導層的約束機制還較為薄弱，寄予厚望的公司治理也步履維艱，致使“內部人控制”屢禁不止。如果任其自流，后果難以想象。腐敗行為帶有很大的隱蔽性，許多腐敗是很難發現的，即使被發現，由于企業內部和政府之間存在著錯綜復雜的利益關系，也不會被揭露或完全揭露。這也是我國企業誠信欺詐屢屢發生的一個重要根源。

我國企業腐敗行為在一定程度上源于政府的誘發，政府人員的腐敗行為在很大程度上誘導了企業的腐敗行為。眾所周知，我國的市場經濟是政府主導下的市場經濟，并非西方的完全市場經濟，因此，政府在市場運作和企業運營中發揮著不可替代的主導作用，政府人員的一言一行勢必影響到國有企業的高層人員，尤其是國有企業，與政府之間存在著天然的內生性。

因此，我國反腐的力度仍應加大，不僅要關注政府反腐，也要關注企業反腐，更要關注政府與企業之間內生的傳染性腐敗，這是我國企業誠信危機治理根源之根源。

4? 在企業誠信風險控制中要大力發揚社會主義民主

社會主義民主和社會主義市場經濟之間并不存在著沖突，反而是一種和諧互助。社會主義市場經濟在本質上并不排斥社會主義民主，反而對社會主義民主存在著強烈的需求。但是，在當前我國企業環境下，社會主義民主所表現出來的職工民主已經微乎其微，在企業中已經很少提及。

在二十世紀五六十年代，我國企業員工享受著充分的民主，在企業管理和決策中發揮了重要的作用，推動了社會主義事業的蓬勃發展。在改革開放的今天，雖然經濟總量提高了，但員工民主卻大大地下降了，許多員工已經失去了民主的意識和思維，已經不知道自己還具有所謂民主的權力。失去了社會主義民主，我國企業的長遠發展就會存在隱患，可持續發展能力就會在未來的某一時點枯竭。這決不是危言聳聽。相反，在西方企業，員工的意見會得到管理層的傾聽。

企業民主對企業誠信培育存在著強大的促進力量，因為員工的個人道德和社會道德在民主發揮中會對企業產生強有力的感染，會有效抵御少數極端利己分子的干擾和侵害，從而使企業永不偏離誠信之路。

5? 在企業誠信風險控制中要做好企業外部監督和內部自律之間的平衡

在推行社會主義市場經濟之后，企業的自主權在增大，確切地說，是企業高管層的自主權在增大。但是，我們沒有清醒地認識到，企業高管層同樣受到“理性經濟人”思維的支配，同樣具有利己之心，在沒有約束和監督的環境下這種利己之心同樣會泛濫，甚者成災。因此，我國企業的約束機制甚為匱乏。在這種情況下，只有依靠企業外部的監督和高管層的自律。因此，我國企業誠信的建設，一方面要依靠外部監督，一方面要依靠企業自律。之所以倚靠外部監督，是為了抑制企業的機會主義行為。因為利潤追求是企業運營的根本目標，在利潤的驅動下，有些企業會失去了道德底線，滋生機會主義行為。之所以倚靠企業自律，是因為外部監管帶來了各種社會成本，同時也存在無法監管的盲區，因而需要企業自身樹立誠信價值意識，發自內心地維護誠信規范。

6? 在企業誠信風險控制中要堅信市場經濟與企業誠信之間并不沖突

市場經濟在本質上是誠信經濟，市場和誠信之間具有內在融合性，這本是經濟學中的常識，但是，在我國企業，對于許多企業經營者而言，對這種常識卻缺乏清醒的認識，這是我國市場經濟下的一種怪現象。

市場經濟倡導“君子愛財、取之有道”，并不主張巧取豪奪、爾虞我詐。如果誠信缺失，市場將很難有效運行。但是，在我國當前企業運營中，無論是國有企業還是私營企業，許多企業主或領導層都存在著這樣的理念：利潤來自于巴結政府領導，利潤來自于騙取優化政策，利潤來自于與部分政府人員沆瀣一氣，利潤來自于借錢不還、尤其是借銀行的錢，利潤來自于隨意違反合約，利潤來自于偷工減料，利潤來自于虛假產品宣傳，利潤來自于同行之間的相互傾軋，利潤來自于對消費者的欺騙，利潤來自于對舉報者的人身攻擊和生命威脅。所有這些，都是市場經濟的糟粕，與市場經濟格格不入，但在我國市場上堂而皇之地粉墨登場。

因此，我們要深化對市場經濟的認識，把握住市場經濟的要領，理解市場經濟的精髓，將誠信培育作為第一要務，才能成功構建起社會主義市場經濟。

7? 將企業誠信風險控制作為降低社會成本的一種重要手段

我國企業誠信的缺失，不僅損害了消費者的利益，也損害了企業的長遠利益，同時也加大了社會運行成本，降低了社會福利，因而會引發一連串惡性連鎖反應。從社會成本的視角來看，誠信缺失會帶來嚴重的社會成本，導致機會主義盛行，形成劣勝優汰的惡性循環。

社會成本問題是西方制度經濟學中的核心內容之一，涉及到經濟活動的多個方面。1920年，英國經濟學家庇古（A C Pigou）在分析外部性時最早提出了社會成本的概念，認為社會成本是產品生產的私人成本與生產的外部性給社會所帶來的額外成本之和。1937年，科斯對社會成本進行了深度的解析。1970年，經濟學家阿克爾洛夫在發表的《檸檬市場：質量不確定性和市場機制》一文中對社會成本作出了充分的論證。1982年的諾貝爾經濟學獎獲得者斯蒂格勒教授這樣來表述“科斯定理”：“在完全市場競爭的條件下，私人成本與社會成本是相等的。”

企業是我國經濟的主體，如果我國企業誠信嚴重缺失，不僅會加大社會成本，導致社會福利的減少，更會引發社會動蕩和民眾恐慌，加劇了社會矛盾，威脅到我國社會主義制度的存在著發展。

8? 從我國古代傳統文化中汲取企業誠信風險控制的思想

本世紀以來，西方思想界存在著一種流行的觀點，認為二十一世紀是東方的世紀，是儒學的世紀，對我國古代傳統文化中的儒學思想給予了極大的推崇，不僅認為儒學思想是引導人類航行的燈塔，也是現代經濟發展的倫理支柱。

在我國古代，長達兩千余年的儒學文化一種在推崇誠信，將誠信視為儒家思想的精髓之一，我國古代的商幫均將誠信視為第一資本。孔子曰：“人而無信，不知其可也。”《論語·子路》中說：“上好信，則民莫敢不用情。”《中庸》里說：“誠者，天之道也;誠之者，人之道也。”1973年，在出土于湖南長沙馬王堆漢墓帛書的《道德經》中，就是德篇在前、道篇在后。老子在德篇中多次提到誠信，強調誠信是人類生存的根本，即得道多助、奉德長久。晉商是明清時十大商幫之首，縱橫商界五百余年。晉商之所以取得如此輝煌的商業成就，在于具有深厚的誠信文化，將誠信意識融入到商業活動之中，視信譽為至高無上的榮耀。

可見，我國企業具有深厚的誠信文化土壤，而當前在企業運營中之所以呈現出誠信沙漠，是因為我們并沒有認識到我們泱泱文化中所蘊含的誠信瑰寶。

9? 在企業誠信風險控制中培養與堅定我們的誠信信仰

福山在《信任》中認為：“如果一個企業忽略了誠信文化，無論它現在如何膨大、輝煌、如日中天，都注定會走向滅亡。一個國家也是這樣。”可見，如果我們再不注重誠信培育，不僅危及企業和個人的利益，也危及國家和民族的生存。

許許多多人都曾發出這樣的疑問：中國為什么難以出現世界級的優秀企業？一些西方經濟學家的回答是，中國的中小企業普遍誠信不足，管理不規范、目光短淺，缺乏文化積淀，所以難以成為世界級優秀企業。盡管有些偏頗，但也不無道理。在西方市場經濟下，無論是大型企業、還是中小型企業，均具有較高的誠信，恪守著誠信規則，遠高于我國企業。

在西方有些人看來，即使在宗教缺失的情況下，中國社會也異常穩定。其實，從誠信的視角來看，中國社會并不穩定。如果一個社會欺詐橫行、信任低微、相互戒備、蠅營狗茍，這根本不是一個穩定、健康、陽光的社會，反而是一種畸形的社會存在方式，蘊含著動蕩、猥瑣和陰暗。

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課題項目：四川微銀通商務咨詢有限公司委托課題：金融公司融資誠信風險及對策研究。

作者簡介：李博（1989-），女，四川樂山人，會計師，研究方向為企業內部控制。