煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管控策略優(yōu)化分析

趙春榮

我國“富煤貧油少氣”的資源稟賦決定了煤炭資源在能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的重要地位，相較于其他能源，煤炭資源具有儲(chǔ)量大、質(zhì)量優(yōu)、性價(jià)比高的特點(diǎn)，一直以來為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了無法替代的能源保障。進(jìn)入新時(shí)期后，為了充分踐行習(xí)近平總書記新時(shí)代中國特色社會(huì)主義綠色發(fā)展觀的理念，煤炭企業(yè)必須走綠色可持續(xù)發(fā)展道路，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控模式已不能滿足精益化財(cái)務(wù)管理的需要，本文從成本性態(tài)分析、全面預(yù)算管理、生命周期財(cái)務(wù)管控、財(cái)務(wù)共享、大數(shù)據(jù)引入等角度，提出優(yōu)化煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管控的策略，旨在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，提高管理效率。

一、成本性態(tài)分析

煤炭企業(yè)的成本，分為狹義和廣義兩種，狹義的成本僅指煤炭企業(yè)日常核算的生產(chǎn)成本、安全成本，僅考量這兩項(xiàng)成本容易導(dǎo)致成本低估，造成煤炭產(chǎn)品的價(jià)格與價(jià)值相偏離。廣義的成本應(yīng)包含全煤炭企業(yè)生命周期發(fā)生的成本，不僅僅包含傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本、安全成本，還應(yīng)包含開發(fā)成本、資源成本、環(huán)保成本、退出成本等。持續(xù)性地開展煤炭產(chǎn)品成本性態(tài)分析，可以有效、全面地核算產(chǎn)品成本，提高成本管控的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

廣義的煤炭成本構(gòu)成如圖：

（一）生產(chǎn)成本。煤炭生產(chǎn)成本是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)煤炭過程中發(fā)生的各種資源耗費(fèi)，主要包括材料消耗、職工薪酬、折舊、維簡費(fèi)、電費(fèi)、其他支出等。按照完全成本法核算分類，可以分為基本生產(chǎn)成本和三項(xiàng)費(fèi)用。

（二）安全成本。安全成本，指企業(yè)為了預(yù)防、減輕或者消除在煤炭開采、運(yùn)輸、銷售等作業(yè)過程中給企業(yè)造成的損失或給員工帶來的傷害進(jìn)行相應(yīng)的安全管理支出。安全生產(chǎn)管理是現(xiàn)代化礦井的重中之重，相應(yīng)的要求越來越高、投入也越來越大，相關(guān)的安全成本支出占煤炭產(chǎn)品成本的比例也在逐年攀高。

（三）開發(fā)成本。煤炭開發(fā)成本主要包括資源地質(zhì)勘探、礦井設(shè)計(jì)、礦井建設(shè)等發(fā)生的成本。其中礦井建設(shè)成本較為復(fù)雜，可分細(xì)為井巷工程成本、土建工程成本、安裝工程成本、設(shè)備成本等，礦井建設(shè)周期較長，投入資金較大，成本控制尤為關(guān)鍵。

（四）煤炭資源成本。煤炭資源成本是指企業(yè)為獲取煤炭資源開采權(quán)而向政府有關(guān)部門支付的相關(guān)稅費(fèi)、價(jià)款等，主要包含采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)價(jià)款和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。獲得煤炭地質(zhì)儲(chǔ)量資源是煤礦采掘的前提條件，除早期通過行政方式取得資源外，現(xiàn)行煤炭企業(yè)均是通過國家受讓采礦權(quán)的方式獲得采礦權(quán)，后期煤炭銷售環(huán)節(jié)向國家繳納煤炭資源稅。由于采礦權(quán)價(jià)值評估的局限，煤炭的資源成本遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值。同時(shí)，在采礦權(quán)價(jià)款核算上，又普遍將采礦權(quán)價(jià)款作為無形資產(chǎn)進(jìn)行列示，在管理費(fèi)用中分期攤銷，未列入煤炭產(chǎn)品成本的組成部分。如果資源成本不直接在產(chǎn)品成本中列示，將會(huì)影響到煤炭成本核算的真實(shí)性、完整性。

（五）環(huán)保成本。環(huán)保成本，指煤炭企業(yè)為治理煤炭開采、加工和運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)過程中對生態(tài)環(huán)境造成的損害而發(fā)生的預(yù)防性、補(bǔ)償性支出。主要包括矸石山治理費(fèi)、環(huán)境排污費(fèi)、環(huán)境損害賠償費(fèi)、污染處置費(fèi)、地面塌陷賠償、土地復(fù)墾、村莊搬遷、綠化費(fèi)用等與環(huán)境有關(guān)的其他支出等。隨著環(huán)保政策日益趨緊，企業(yè)對環(huán)保的投入也將越來越大。但目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，沒有為環(huán)境成本設(shè)置單獨(dú)的核算科目，只是將實(shí)際支出簡單計(jì)入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出，且對于一些潛在的環(huán)境成本費(fèi)用直接忽略不計(jì)，從而也無法將實(shí)際發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行列示。

2019 年初，山西省人民政府下達(dá)了礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金管理辦法，允許煤炭企業(yè)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，按照產(chǎn)量比例等方法攤銷，計(jì)入相關(guān)生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。該規(guī)定強(qiáng)制要求煤炭企業(yè)按照特定方法預(yù)提環(huán)境成本，專款專用，促進(jìn)了環(huán)境成本的核算。

（六）持續(xù)發(fā)展成本（退出成本）。煤炭是不可再生化石資源，煤礦進(jìn)入生命衰退期后必將面臨資源枯竭導(dǎo)致關(guān)閉退出，企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展、職工安置穩(wěn)定等需要大量的資金投入。按目前執(zhí)行的成本核算模式，該支出無法預(yù)提準(zhǔn)備，2014 年國家資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，企業(yè)停止計(jì)提了煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，該部分剛性支出更無來源和保障。建議政策研究允許煤炭企業(yè)參照礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金的管理方法，在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)予以計(jì)提。

二、全面預(yù)算管理

（一）理順預(yù)算管理與成本管理的關(guān)系。預(yù)算管理是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制涉及到生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理要根據(jù)不同情況進(jìn)行靈活性地設(shè)計(jì)。預(yù)算管理是確定成本指標(biāo)的依據(jù)，煤炭企業(yè)需要確定詳細(xì)的成本計(jì)劃，并針對自身情況實(shí)施預(yù)算管理，做好事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三者高度統(tǒng)一，要將預(yù)算細(xì)致分解，具體到各部門，實(shí)行崗位責(zé)任制，嚴(yán)格控制部門耗費(fèi)，確保成本不超標(biāo)。

（二）完善全面預(yù)算管理流程。全面預(yù)算管理應(yīng)該全員參與，需要全部部門、全體員工積極參加，全方位地行動(dòng)，通過對企業(yè)內(nèi)外各種資源的配置、控制和考核來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)未來行為的安排部署。預(yù)算是復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)工作，要求管理者具備良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功底以及數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)、分析能力，這就導(dǎo)致大多數(shù)煤企的預(yù)算工作僅由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成。預(yù)算管理偏向財(cái)務(wù)化，使數(shù)字預(yù)算成為主流，對非財(cái)務(wù)的管控指標(biāo)關(guān)注較少。因此，預(yù)算管理需要在有效溝通的基礎(chǔ)上，充分考量行業(yè)特點(diǎn)和自身經(jīng)營實(shí)際，制定管理流程和規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范人員按流程開展工作。同時(shí)，要完善預(yù)算效果考評機(jī)制，使子（分）公司、職能部門、員工個(gè)人的工作目標(biāo)和預(yù)算效果緊密關(guān)聯(lián)，增加全體預(yù)算參與者的工作積極性。通過上述措施，將全面預(yù)算管理的元素分解為符合各部門生產(chǎn)經(jīng)營客觀實(shí)際的指標(biāo)，確保預(yù)算管理的有效進(jìn)行。

（三）針對預(yù)算關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。根據(jù)短板效應(yīng)，最薄弱環(huán)節(jié)將影響整體效果，應(yīng)尋找煤炭企業(yè)預(yù)算管理的“短板作業(yè)”，對其進(jìn)行重點(diǎn)分析，建立節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生額與成本動(dòng)因之間的數(shù)量關(guān)系，進(jìn)而確定標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因，從而為成本預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。比如，煤炭企業(yè)應(yīng)突出材料現(xiàn)場管理，建立材料現(xiàn)場管理區(qū)域負(fù)責(zé)制，根據(jù)崗位職責(zé)界定材料現(xiàn)場管理范圍。對于井下物資存放執(zhí)行“指定地點(diǎn)、集中存放、掛牌上架、分類碼放”的原則，杜絕材料配件亂扔亂放；對于井下物資使用制定標(biāo)準(zhǔn)，針對材料入、升井以及皮帶開動(dòng)、罐車運(yùn)行、回采、掘進(jìn)、巷修、裝撤面、設(shè)備檢修等規(guī)定作業(yè)配套制定考核細(xì)則，嚴(yán)格考核現(xiàn)場管理。

三、其他財(cái)務(wù)管控優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建生命周期財(cái)務(wù)管控體系。在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)引入企業(yè)生命周期理論作為構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)，按照新興、成長、成熟、衰退四個(gè)階段進(jìn)行劃分，依照每個(gè)階段內(nèi)煤炭企業(yè)的經(jīng)營狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的精細(xì)化設(shè)定。以成長期的煤炭企業(yè)為例，企業(yè)煤炭產(chǎn)能持續(xù)釋放，產(chǎn)量穩(wěn)定上升，基建工程、設(shè)備購置投入較多，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)源性籌資（主要來源于留存收益、維簡費(fèi)、折舊等）往往無法滿足這個(gè)時(shí)期的資金需求，需要采取擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，依靠外源性籌資來滿足投資需求。外源性籌資主要來源于股東注資、銀行信貸、融資租賃等，但通過帶息負(fù)債融資具有一定的局限性，這個(gè)時(shí)期企業(yè)在投資控制、成本核算、資金風(fēng)險(xiǎn)控制等方面極易出現(xiàn)失衡、失真的問題，導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)缺乏合理性、資產(chǎn)負(fù)債率高等問題，對于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行與經(jīng)營發(fā)展造成了較大影響。基于此，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)提高權(quán)益性融資比例，比如引入戰(zhàn)略投資者、上市募資、市場化債轉(zhuǎn)股等，降低帶息負(fù)債融資額，降低利息成本，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。

（二）創(chuàng)立“財(cái)務(wù)共享”管理新模式。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在業(yè)財(cái)分離，工作效率低下，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)以核算為主，管理水平難以為決策提供有效信息支撐等突出問題。針對這種情況，應(yīng)從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置入手，對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行系統(tǒng)化地整改與優(yōu)化，依據(jù)不同部門的崗位職責(zé)，優(yōu)化人員配置，構(gòu)建集預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、流程管控、決策支持、審計(jì)監(jiān)督、業(yè)務(wù)融合于一體的系統(tǒng)管理模式，并借助信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的資源共享平臺(tái)，將財(cái)務(wù)管理從基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中解放出來，真正把財(cái)務(wù)重心轉(zhuǎn)移到管理職能上。通過財(cái)務(wù)共享對現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了深度釋放，將工作重心轉(zhuǎn)化到財(cái)務(wù)管理上，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理為戰(zhàn)略決策提供支撐的作用。

（三）引入大數(shù)據(jù)助力成本管理。大數(shù)據(jù)信息具有數(shù)量全、信息廣的優(yōu)點(diǎn)，煤炭企業(yè)可以充分利用成本大數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與分析，為成本管理提供數(shù)據(jù)支撐。尤其定時(shí)將成本數(shù)據(jù)與同期、同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向、橫向交叉比對，以強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力為依托，把散布在各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈接起來，通過云計(jì)算找出成本管理的弱項(xiàng)，總結(jié)其中的規(guī)律，為成本管理工作的提升夯實(shí)基礎(chǔ)。