探析企業實施預算管理的重點與難點

張浩

摘 要 全面預算管理是現代企業管理體系的核心內容之一，是現代企業構建完整的財務管理系統的重要組成部分。企業如何利用全面預算管理對其掌握的資源進行有效利用、配置成為其贏得競爭的關鍵。實施全面預算管理有利于公司整體資源的整合，能夠加強企業的戰略目標管理和內部控制，實現企業資源的優化配置，提升企業管理水平。本文分析了企業全面預算管理存在的問題，最后提出了企業加強預算管理的對策和建議。

關鍵詞 全面預算管理 預算編制 預算考核

一、全面預算的意義

全面預算是指根據企業發展戰略目標，通過分析企業內外部環境，預測企業的銷售、成本、費用及現金收支等各個層面，根據其預測數據編制相應的預測現金流量表、預測損益表、預測資產負債表等制定出符合企業實際情況的預算。全面預算是由銷售預算、生產預算、銷售費用預算、管理費用預算等一系列子預算構成的預算管理體系。全面預算可以監測企業一段時間內的經營成果，可以更好地對企業內部資源進行統籌規劃，將相關預算指標分解至各部門的同時對相關過程加以管控，從而提升企業核心競爭力。其意義歸結如下：

（一）提升預算管理能力

通過實施全面預算，企業可對其未來一定時期內的預算目標進行量化，并且在其實施過程中根據企業內外環境變化作出調整，進一步強化預算控制力度，從而助力企業較好地完成全年經營目標。

（二）全面預算是監控和考核的基礎

預算目標應與企業年度（或階段性）經營管理目標一致，通過對預算執行情況的分析，能有效監測到企業年度（或階段性）經營目標完成情況，從而為企業調整預算或經營目標提供有力的支撐。

企業通過對預算執行情況的分析，能為企業內部各部門預算考核提供各種量化指標，預算中各種量化指標也是實施績效管理的基礎，是對部門及員工進行績效考核的主要依據，能使全面預算在企業管理過程中成為有效的管理工具之一。

（三）合理配置企業資源

企業的經營情況是預算執行情況的直接反應，通過對預算執行情況的監測，可發現企業在經營過程中出現的薄弱部分，將企業資源適當傾向于發展較弱的地方。通過查漏補缺可以對公司所擁有的各種資源進行有效整合，避免企業資源無效使用和浪費。

（四）企業內控體系建設的重要組成部分

企業在內部控制體系建設過程中必須根據《企業內部控制應用指引》規范構建適應企業自身發展的全面預算管理體系，規范的全面預算管理有助于企業在各環節的風險管控，促進全面預算管理在推動企業實現發展戰略過程中發揮積極作用。

二、企業預算管理存在的主要問題

（一）預算組織機構設置問題

預算目標是否能夠實現，完善的預算組織是必不可少的。預算組織的設置是否恰當，關系到預算編制的效率、效果以及后續的實施及考核。關于預算組織機構的設置，實務中存在的問題如下：

一是無專門的預算管理機構，預算編制及考核均由財務部門牽頭組織，出于部門的局限性，預算的編制始終難以擺脫以財務數據為主要依據的困窘，缺乏其他的綜合考慮。

二是由于財務部門職責所限，對于其他同級部門預算編制的組織與協調力度不足，預算編制工作的執行力非常低。

三是權責界定不清，沒有一個機構對預算負責，一旦出現預算執行與計劃差異較大或其他問題，沒有責任機構對此負責，各部門往往推諉扯皮，預算編制時也常出現不嚴謹、不認真的問題。

（二）預算指標體系構建問題

企業在編制預算時，沒有從整體上把握自身的經營管理狀況，沒有從業務、資金、資源、戰略全視角實現資源配置，缺乏一套科學合理的指標體系——將企業的整體目標分解為各個預算指標，從而建立起指標分解落實包保體系，做到一級向一級負責，層層分解、細化，做到每個部門、每個生產環節、每個人都明確指標、目標，實現作業協同、戰略貫徹、經營改善、價值穩增的企業整體目標，影響了預算管理的整體效果。

（三）預算編制環節問題

1.預算目標制定不恰當。企業在發展的過程中，有時候會把所有精力都花在短期利潤上，進而忽略了企業的長期目標。企業在實施全面預算管理的過程中，由于實際市場的影響背離企業的短期戰略目標，從面對企業的長期戰略目標產生影響，這種忽視使企業長短期目標不一致，最終使企業的發展出現問題。

一些企業的全面預算管理指標缺乏戰略的明確指導。企業往往只是將當期的市場預測情況作為預算編制的依據，結合近3年的實際發生數，以上年的實際完成數為基礎進行指標的相應加減調整，缺乏戰略目標的支持。預算項目的分解、控制、考核沒有進行合理的比例指標分解，一般采用絕對數表示。企業的預算管理項目基本以財務項目為主要管理對象，而全面預算管理不但要有財務數據管理，更要有非財務管理，這種單一管理模式使得企業注重經營目標，不利于企業的長期發展。

2.對損益以外的數據關注較少。企業預算的最終載體是預算年度的損益表以及補充資料，并不能形成資產負債表和現金流量表。出于管理者關注重點和考核的需要，企業的預算主要為損益類的數據，對于資產負債的預測和現金流的預測很少涉及。雖然對有些企業的考核指標中有流動資產周轉率，但年初制定的考核目標一般以上一年度的資產負債表數據為依據，并不是基于對當年資產負債的預測形成。

3.預算考核環節問題。企業的績效考核過程中的主要問題在于考核指標簡單且不夠全面，特別是針對銷售部門的考核，容易造成員工及公司短期行為，損害公司的長遠利益。“大鍋飯”雖然短期內會形成比較穩定的部門環境，但是從長期看會極大地損害員工的主觀能動性，損害公司的競爭力。只要公司考核到部門，那么各部門的負責人的“人情關”就不可避免，因此，必須從公司層面對考核的顆粒度作出調整。

三、企業加強預算管理的對策

（一）建立全體員工和預算管理專門人才培訓機制

企業全面預算的落實必然反映在企業全體員工執行預算工作的規范與制度上。然而，預算工作的規范與制度難以與實際工作有機結合。企業要落實全面預算，必須對全體員工、預算管理專門人員進行培訓。對全體員工、預算管理專門人員的培訓可以通過外聘專家的講座、企業內部預算規范與制度制定者的講解，也可借助網上培訓等手段。培訓后讓全體員工討論、交流學習全面預算管理的心得體會，使全體員工能了解自己崗位的預算管理要求，主動積極地配合預算管理工作。企業可以根據實際情況引進預算管理專門人才，提供相應的培訓機會，為企業全面預算管理工作的專業化提供人力資源保障。建立全體員工和預算管理專門人才培訓機制是企業全面預算管理的基礎，也是完善企業預算組織架構的基礎。

（二）完善企業預算管理工作制度

企業應該完善預算管理制度，完善預算分析機制，對收入、成本、費用進行很好的管控，以促進企業的健康發展。另外，企業內部其他部門之間應該互相監督，揚長避短，善于發現問題并及時解決問題，有針對性地制定措施來完善企業的管理制度。在完善預算管理體系的過程中，要有效地結合企業自身情況，不能盲目地照搬其他企業的模式，由企業的預算管理部門制定符合自身發展的預算管理工作制度。

（三）強化企業預算考核機制

健全、科學的預算考核評價機制是提高企業全面預算管理質量的重要工具。因此，企業應當完善預算考核指標、預算考核模式，增強預算執行過程中各個部門的預算責任意識。在確定預算考核指標時應根據企業發展來制定，還應考慮企業預算執行的不可控因素，科學分析預算執行結果的原因。另外，在企業績效考核管理過程中，應將預算考核納入企業的績效考核當中，作為企業績效考核指標中的關鍵指標之一。通過對預算執行結果的考核和評價，提高企業預算管理和預算執行的效率。通過落實預算實施的考核工作，能夠促進企業預算管理各項指標的完成，促進企業員工的業績和價值的反映，形成有效的激勵和約束機制;還可以提升企業員工的工作積極性和效率，有效實現企業全面預算管理目標。

（四）提升全面預算管理的執行力和控制力

企業在實行全面預算管理的過程中，為了保證預算管理目標的順利實現，應加大全面預算管理的預算執行力度。首先，應該建立科學的全面預算管理制度，通過完善的制度保障，提升企業預算管理目標、預算管理指標、預算審核和評估的科學性。企業應制定科學的成本管理體系，在編制預算的過程中，應充分結合自身的發展目標以及管理方式等開展預算管理工作。其次，加強全面預算管理的基礎工作。企業預算管理的基本工作包括預算管理原始數據的搜集和整理，預算管理培訓、預算管理指標的確定等。預算管理基礎工作是開展預算管理的重要內容，只有全面落實預算管理的基礎工作，才能提高企業的預算管理水平和經營管理水平。最后，企業應該優化和改進企業全面預算管理方法。企業在編制預算時，應該先結合企業的戰略目標和各部門的分目標編制預算計劃，并將預算編制的結果上報預算管理委員會進行審核和溝通，通過預算編制委員會和企業各個部門之間自上而下和自下而上的預算編制方法，提高預算編制的科學性。在編制預算的過程中，企業應充分考慮年度財務整體狀況和外部環境，科學地編制企業預算，做到預算編制的實用性，促進預算編制得以順利執行。

隨著全面預算管理這一模式在企業中的應用，越來越多的企業逐漸意識到其重要性和科學性，以及對企業經營管理、資源整合和戰略目標等方面產生的重要意義。

總之，企業實施全面預算管理是一項復雜的系統工程，預算管理的基礎需建立在企業長期的發展戰略目標之上。當然，在實際工作中，除了以上提到的幾點，堅持做到以人為本，樹立全員預算觀點，最大限度地調動全員的積極性和創造性，從而順利實現企業的目標也非常重要。在具體的實踐中，還有很多問題等待我們去發現和研究，結合企業自身的發展情況，不斷地積累經驗，也希望通過對企業全面預算管理的研究，對企業的未來發展起到促進作用。

（作者單位為四川美大康華康藥業有限公司）

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